王瑋

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)快速發(fā)展,、財稅體制改革的不斷深化以及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的普遍推廣，現(xiàn)有的稅收征管模式與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的矛盾日益突出,。本文在國家稅收治理和稅收征管現(xiàn)代化框架下,，立足于我國現(xiàn)行征管模式,，借鑒國際稅收征管好的經(jīng)驗及做法，深入分析稅收征管現(xiàn)狀及發(fā)展需求,，重點研究現(xiàn)代化稅收征管模式改革的總體思路和實現(xiàn)路徑,。

關(guān)鍵詞：稅收現(xiàn)代化；征管模式,；“互聯(lián)網(wǎng) ”,；風(fēng)險管理

一、研究背景和意義

財政是國家治理的基礎(chǔ)與重要支柱,，稅收作為財政收入的主要來源,，也同樣是國家治理的基石。

在十八屆三中,、四中全會之后,，我國正在全面深化改革的新征程中，稅收征管現(xiàn)代化事關(guān)推動國家治理現(xiàn)代化,、深化財稅體制改革等一系列全局性問題,。因此，在國家治理國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)要求下,，在大數(shù)據(jù),、“互聯(lián)網(wǎng) ”時代背景下，稅收征管部門應(yīng)該按照依法治稅原則,，精心安排,、全面統(tǒng)籌，從征管資源配置,、征管格局構(gòu)建,、征管機(jī)制設(shè)計、征管路徑選擇等視角系統(tǒng)研究現(xiàn)代化稅收征管改革,，有效發(fā)揮稅收服務(wù)納稅人,、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)國家戰(zhàn)略的重要職能,，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性,、支柱性、保障性作用,。

二,、稅收相關(guān)理論

（一）稅收法定主義

稅收法定主義強(qiáng)調(diào)公民權(quán)利和政府權(quán)力都應(yīng)該受到法律的限制以及保護(hù)。在堅持稅收憲政,、民主的基礎(chǔ)上，制定相關(guān)法律制度,，明確相關(guān)權(quán)利和義務(wù),，納稅人必須依法納稅,，無法律依據(jù)不納稅；政府必須依法征稅,，無法律依據(jù)不征稅,，不能侵害納稅人的合法權(quán)益。我國稅收征管模式改革,，要從征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等角度出發(fā),，逐步構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，推進(jìn)依法治稅進(jìn)程,。

（二）稅收遵從理論

稅收遵從理論具體來說,，包括稅收遵從成本研究、稅收遵從影響因素研究,、稅收遵從心理學(xué)等幾個方面,，而提高稅收遵從度勢必是我國稅收征管模式改革的一大戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）稅收風(fēng)險管理理論

稅收風(fēng)險指由于稅收制度,、征管手段,、信息不對稱等因素造成的征稅困難和稅收流失的可能性。稅收風(fēng)險管理主要通過設(shè)定適當(dāng)風(fēng)險防控目標(biāo),、建立完善稅收風(fēng)險管理體系并有針對性地對稅源做好風(fēng)險識別,、評估、應(yīng)對等,，不斷提高社會稅收遵從度,，從而降低稅收征納成本。

（四）專業(yè)化分工理論

亞當(dāng),？斯密在《國富論》中提出分工和專業(yè)化的重要性,。實踐也表明，專業(yè)化能產(chǎn)生出更大效能,，在稅收領(lǐng)域,，稅源專業(yè)化管理因此應(yīng)運而生，通過專業(yè)化分工有利于提高稅收征管效能,。

三,、中國稅收征管模式的歷史演變

新中國成立以來，我國的稅收征管模式先后經(jīng)歷了四次變革,。

（一）20世紀(jì)50到80年代初,，我國采取“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管,、征管查合一”的征管模式,，即稅務(wù)專管員模式。

（二）1988年,，我國稅收征管改革打破傳統(tǒng)的征管查一體的稅收專管員模式,，建立“征,、管、查三分離”的模式,，初步實現(xiàn)了業(yè)務(wù)職能專業(yè)化分工的征管模式,，大幅度提高了稅收征管效率。

（三）1994年,，分稅制施行初期,，各地積極探索“稅務(wù)申報、稅務(wù)代理,、稅務(wù)稽查”相互制約的'三位一體'稅收征管模式,。

（四）1996年，明確了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,，集中征收，重點稽查”新模式,，并于2004年增加了“強(qiáng)化管理”,，形成34字方針，稅收征管模式得到進(jìn)一步優(yōu)化和完善,。

第四次變革中首次明確了納稅人的主體地位,，并依托信息化技術(shù)，提高了對納稅人申報征收前端環(huán)節(jié)的服務(wù)水平,，同時充分發(fā)揮了重點稽查后端環(huán)節(jié)的防線作用,，建立起較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查制度，逐步與世界先進(jìn)國家的稅收征管模式接軌,。

四,、國外稅收征管模式

在稅收征管現(xiàn)代化的要求下，各國積極探索稅收征管模式改革的目標(biāo)方向和實現(xiàn)路徑,，顯示出未來征管模式發(fā)展的基本趨勢及主要特征,，其中不乏一些寶貴的、可資我國稅收征管模式改革思考和借鑒的經(jīng)驗,。

（一）美國稅收征管模式

美國提出了“納稅服務(wù) 稅收執(zhí)法 =納稅遵從”的理論,，以“通過提供最高質(zhì)量的服務(wù)，幫助納稅人理解和履行納稅義務(wù),，統(tǒng)一公平地執(zhí)行稅法”為戰(zhàn)略目標(biāo),，不斷完善納稅服務(wù)、嚴(yán)格稅收執(zhí)法,、加強(qiáng)稅源監(jiān)控,、引入風(fēng)險管理、優(yōu)化征管流程,，科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)體系,、評估模型和有效的部門協(xié)作化體系發(fā)揮了較好作用,。

（二）日本稅收征管模式

日本以遵從“增強(qiáng)納稅人的納稅意識，引導(dǎo)納稅遵從,，降低稅收征收成本”戰(zhàn)略目標(biāo)，以計算機(jī)技術(shù)為依托,，建立了全國統(tǒng)一的征管信息綜合管理系統(tǒng) ,，與有關(guān)部門（銀行、海關(guān),、保險,、金融及企業(yè)）的管理系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，充分利用第三方信息,，從稅收源頭上實施源頭監(jiān)控,。

（三）德國稅收征管模式

德國稅收征管的首要目的是為納稅人提供需要的服務(wù)?；凇岸愒凑J(rèn)定,、納稅申報、稅務(wù)代理,，稅款繳納,、稅務(wù)檢查”的征管流程，進(jìn)一步強(qiáng)化稽查,，利用信息技術(shù)實現(xiàn)社會資源共享,。

（四）OECD國家（地區(qū)）稅收征管模式

OECD國家（地區(qū)）把控制稅收風(fēng)險、提高稅收遵從度作為重點,，在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),、實現(xiàn)風(fēng)險分類和差別管理、信息技術(shù)應(yīng)用等方面積累了一些可資借鑒的寶貴經(jīng)驗,。

通過對比分析各國現(xiàn)代稅收征管模式理論和實踐,，不難發(fā)現(xiàn)提高稅收遵從、降低稅收成本是各國普遍追求的稅收治理目標(biāo),。為實現(xiàn)這一目標(biāo),，各國紛紛以組織架構(gòu)為支撐、以信息化為手段,、以法制化為保障,，采取分類管理，加強(qiáng)風(fēng)險防控,，收效良好,。

五、我國現(xiàn)行稅收征管模式中存在的問題和改革方向

（一）我國現(xiàn)行稅收征管模式中存在的問題

在經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)快速發(fā)展以及稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的大背景下,，征管手段與現(xiàn)代管理理念不匹配,，征管模式與稅制改革不匹配,，征管資源與稅源結(jié)構(gòu)不匹配等問題在我國稅收征管實踐中日益凸顯。與此同時,，隨著“互聯(lián)網(wǎng) ”和大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,，稅收征管與信息技術(shù)深度融合的步伐日益加快，現(xiàn)代化稅收征管模式構(gòu)建迫在眉睫,。

（二）我國稅收征管模式改革方向和實現(xiàn)路徑

構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管模式,，要變革治稅理念，重視風(fēng)險管理,，致力于將有限的征管資源用于風(fēng)險較高的納稅人,；要變革治稅方法，致力于稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的深度融合,，以“互聯(lián)網(wǎng) ”為導(dǎo)向,，著力打造覆蓋稅收征管和納稅人內(nèi)部管理全流程的信息化平臺；要變革征管體制,，按照“申報納稅,、稅收評定、稅務(wù)稽查,、稅款征收,、法律救援”稅收征管新流程，優(yōu)化資源配置,，實現(xiàn)崗位分工科學(xué)化,、專業(yè)化、精細(xì)化等,。

立足于我國稅收征管現(xiàn)狀,，著力于構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管格局，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面發(fā)力：一是加強(qiáng)立法,，完善制度,，優(yōu)化服務(wù)，進(jìn)一步提高稅收遵從度,；二是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和資源配置,，提高稅收征管效能，降低稅收征管成本,；三是借力互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)技術(shù),，優(yōu)化辦稅流程，實現(xiàn)信息管稅,；四是建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向,，以分級分類為基礎(chǔ)，以大企業(yè)為重點，以督察,、稽查為保障的征管機(jī)制,，形成稅收征管鏈條的閉環(huán)管理。

國家稅務(wù)總局局長王軍表示：“當(dāng)前和今后一個時期,，我們的工作目標(biāo)就是通過創(chuàng)新理念,，創(chuàng)新機(jī)制、創(chuàng)新組織,、創(chuàng)新方法,、創(chuàng)新能力、創(chuàng)新文化,，逐步建立完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系,、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系,、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系和高效清廉的組織體系,，到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化,。”基于這個基本目標(biāo),，稅收征管模式作為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分,，應(yīng)當(dāng)把握稅收法定主義、稅收遵從理論,、稅收風(fēng)險理論,、專業(yè)化分工理論等基本理論，借鑒先進(jìn)國家和地區(qū)好的經(jīng)驗和做法,，立足我國稅收征管現(xiàn)狀,，積極創(chuàng)新、銳意進(jìn)取,，通過調(diào)整職能,、理順關(guān)系、轉(zhuǎn)變方式,、加強(qiáng)創(chuàng)新,，進(jìn)一步尋求科學(xué)有效并切實可行的稅收征管模式改革路徑，以期不斷提高納稅人滿意度和稅收遵從度,，降低稅收流失風(fēng)險和稅收征管成本,，逐步構(gòu)建與現(xiàn)代管理理念相一致、與稅制改革相促進(jìn),、與稅源結(jié)構(gòu)相適應(yīng),、與科技創(chuàng)新相協(xié)同的現(xiàn)代化稅收征管新格局。

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