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目錄 一,、取得不符合規(guī)定發(fā)票入賬的風(fēng)險(xiǎn)二,、會(huì)議費(fèi)只用一張發(fā)票入賬的風(fēng)險(xiǎn)三、工資薪金里潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)四,、“私車公用”存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)五,、應(yīng)稅合同未申報(bào)繳納印花稅六、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)小稅種的風(fēng)險(xiǎn)七,、企業(yè)所得稅前的限額扣除項(xiàng)目要注意九、享受稅收優(yōu)惠未留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險(xiǎn)十,、不重視納稅信用致使列入黑名單的風(fēng)險(xiǎn)一,、取得不符合規(guī)定發(fā)票入賬的風(fēng)險(xiǎn)第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，取得不符合規(guī)定的發(fā)票入賬,。我們先來思考一個(gè)問題,，沒有發(fā)票會(huì)計(jì)上允許入賬嗎？舉個(gè)例子,，財(cái)稅2018第54號(hào)文件規(guī)定,，從2018年的1月1日到2020年的12月31日，單位價(jià)值不超過500萬元的,，除了房屋建筑物以外的固定資產(chǎn),，允許稅前一次性扣除。稅法上允許一次性扣除了的固定資產(chǎn),，還需要確認(rèn)嗎？當(dāng)然需要確認(rèn),，不然資產(chǎn)負(fù)債表明顯就會(huì)失真,。會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，而稅收是按照稅收法律的要求進(jìn)行處理,。兩條線沒有交集的時(shí)候各自延伸,，有交集的時(shí)候就要進(jìn)行納稅差異調(diào)整。所以上面我們問的問題就有答案了,，原理是一樣的,。沒有發(fā)票,，會(huì)計(jì)上依然允許入賬，但是稅法上會(huì)出現(xiàn)不得稅前扣除的情形,。那么根據(jù)企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出準(zhǔn)予扣除。在準(zhǔn)予扣除的基礎(chǔ)之上,，18年的28號(hào)公告又給出了詳細(xì)的范圍和操作細(xì)則,，私自印制、偽造,、變?cè)?、作廢、虛開以及填寫不規(guī)范,，通通屬于不合規(guī)的發(fā)票，不允許稅前扣除,。對(duì)于私自印制,、偽造、虛開,，這些明顯是涉稅犯罪的行為,，我們暫時(shí)不做討論。畢竟企業(yè)打開門做生意,，誰也不想把自己弄進(jìn)鐵窗鐵柵欄里邊呆著,。我們今天主要關(guān)注的點(diǎn)放在填寫不規(guī)范這5個(gè)字上面,，什么是填寫不規(guī)范,？所有的發(fā)票理論上應(yīng)該一次性填開，項(xiàng)目齊全不缺章,，沒有虛假取得,。那么你說什么叫理論上呢,？那是因?yàn)檎嬲脑趯?shí)務(wù)操作當(dāng)中，比如你購(gòu)買住宿服務(wù),，單價(jià)類型這些東西你都可以填。但是你說到像數(shù)量,、規(guī)格,、型號(hào)這些，可填可不填,。我們?cè)陂_具的時(shí)候,，像數(shù)量如果住一天那就是一，住兩天是二,，那規(guī)格型號(hào)如何來填,？這里有可能會(huì)出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議，但是不影響,。關(guān)鍵點(diǎn)在于填寫的時(shí)候,，重點(diǎn)項(xiàng)目是不能缺失的,。比如1張發(fā)票，收款人復(fù)核人都是空白的,。規(guī)格,、型號(hào),、單位、數(shù)量、單價(jià)統(tǒng)統(tǒng)沒有,，因?yàn)樗且粋€(gè)匯總的，他說詳見銷貨清單,，就直接給了一個(gè)金額,，連稅率都沒有，這就是屬于一張?zhí)顚懖灰?guī)范的發(fā)票,。對(duì)于一張完全符合規(guī)定的發(fā)票來說,，第一,，特殊類型的發(fā)票需要有標(biāo)注，如果是一張成品油專票,，左上角需要有成品油三個(gè)字,。如果這是一張農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票呢？大家都知道,，雖然是普通發(fā)票,，但是因?yàn)樗寝r(nóng)產(chǎn)品,，所以是可以計(jì)算扣除的，它有抵稅這樣一個(gè)功能,，因此左上角會(huì)有一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的字樣,。也就是說這種特殊性類型的發(fā)票需要有標(biāo)注,。第二票面不要壓線或者錯(cuò)格,。第三,，各類項(xiàng)目填寫齊全,，不缺項(xiàng)不空行,。第四個(gè)需要在備注欄進(jìn)行填寫的,，大家可以看一下。備注欄有要求的，包括貨物運(yùn)輸,、建筑服務(wù),、出租銷售,、不動(dòng)產(chǎn)等等。那么這些請(qǐng)嚴(yán)格的按照要求進(jìn)行備注,，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不能企業(yè)所得稅稅前扣除,。第五個(gè),，千萬不要忘記加蓋發(fā)票專用章?？赡苣銜?huì)說還有人會(huì)忘了蓋發(fā)票專用章嗎？還真的有,。有一個(gè)實(shí)例是稽查人員到企業(yè)去檢查，發(fā)現(xiàn)國(guó)企取得的電費(fèi)發(fā)票居然是沒有發(fā)票專用章的,。所以說雖然是小事,，可能在實(shí)務(wù)當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)疏漏，但一定要細(xì)心,。給大家講這么一個(gè)案例,，一張普通發(fā)票，貨物的名稱是混凝土,，票面的各種問題都沒有,，填寫的非常規(guī)范。購(gòu)買方是河南省的某個(gè)商貿(mào)公司,，銷售方是廣西省的某個(gè)建筑材料公司,，河南公司說我買這些混凝土是用于建設(shè)規(guī)劃為5層的自用辦公樓,，稅務(wù)稽查人員就問他，說你這個(gè)貨物是廣西的企業(yè),，在本地有臨時(shí)的生產(chǎn)場(chǎng)所,，還是從廣西直接運(yùn)到河南的，企業(yè)就說那是從廣西購(gòu)買,，直接給我們送過來的,。稽查人員當(dāng)時(shí)就斷定，他說你這筆業(yè)務(wù)是虛假的,，為什么他能當(dāng)場(chǎng)就這么斷定這個(gè)業(yè)務(wù)是虛假的呢,？首先來關(guān)注他買的是什么？混凝土,。混凝土的特性是什么呢,？從生產(chǎn)到使用時(shí)間最多不能超過三個(gè)小時(shí)左右,，否則它會(huì)凝結(jié)沒有辦法再用于澆筑。而廣西到河南路程保守估計(jì)怎么著也得超過三個(gè)小時(shí)了,。因此不可能從廣西購(gòu)買的混凝土到河南還可以使用,，企業(yè)沒有辦法,，最后只能坦白承認(rèn)了,。他說我確實(shí)是購(gòu)買了混凝土,，不過我是從本地買的，買完之后對(duì)方就隨便給了我這張發(fā)票,，我覺得只要有發(fā)票入賬就沒有問題,，我就接受了。那么最后這個(gè)案件如何處理我們暫且不管,，它的意義在于提醒大家,，取得發(fā)票之后,，不僅僅要用肉眼甄別票面問題,，業(yè)務(wù)本身涉及的貨物或者服務(wù)也要關(guān)注,。如果確實(shí)是取得了不合規(guī)的發(fā)票,，有沒有什么補(bǔ)救的措施,？年末企業(yè)匯算清繳的時(shí)候,，如果發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的發(fā)票，首先區(qū)分這筆支出當(dāng)年是否已經(jīng)在稅前進(jìn)行了扣除,。如果你說我已經(jīng)扣了，那就按照財(cái)稅2018年28號(hào)文件的規(guī)定,，要求給你開具發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)開或者換開,，問題就解決了。如果因?yàn)榭陀^原因,，沒辦法取得新的發(fā)票。不要緊，這個(gè)時(shí)候我們可以按照28號(hào)文件的要求提供相關(guān)的證明資料,，提供了證明資料也沒有問題,。如果又沒有新的合規(guī)發(fā)票，也沒有相應(yīng)的證明資料,，那這個(gè)時(shí)候就只能進(jìn)行納稅調(diào)整了,。如果對(duì)于匯算清繳期結(jié)束之后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)了不合規(guī)的發(fā)票,，也不用緊張,，因?yàn)樗麜?huì)給你一個(gè)時(shí)間來進(jìn)行緩沖，這個(gè)時(shí)間是60天,，如果在60天之內(nèi),，你有辦法補(bǔ)開換開取得合規(guī)發(fā)票，提供證明資料,，這兩種情況都是不需要進(jìn)行納稅調(diào)整的,。如果60天之內(nèi)沒有補(bǔ)開換開，也沒有證明資料,，那就只能乖乖地進(jìn)行納稅調(diào)整,。有一些風(fēng)險(xiǎn)警惕性比較高的企業(yè)，比如說當(dāng)年度發(fā)票入賬了,，但是沒有在稅前進(jìn)行扣除,，因?yàn)槠髽I(yè)不確定后續(xù)能不能取得合規(guī)的發(fā)票，這是風(fēng)險(xiǎn)比較小的行為,，先表揚(yáng)一下,。在這種情況下你沒有扣,，但是5年之內(nèi)只要取得合法有效的發(fā)票,，依然允許追補(bǔ)到發(fā)生年度進(jìn)行扣除。注意時(shí)間點(diǎn)是5年,，如果5年之后你再取得合規(guī)憑證,，這個(gè)時(shí)候就不允許扣除了,。發(fā)票永遠(yuǎn)是稅前扣除的首要憑證，這一點(diǎn)請(qǐng)大家一定不要忽視,。二,、會(huì)議費(fèi)只用一張發(fā)票入賬的風(fēng)險(xiǎn)我們?cè)賮砜吹诙€(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，會(huì)議費(fèi)入賬只附有一張孤零零的發(fā)票,，沒有任何附件予以佐證,，會(huì)引發(fā)什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？開會(huì)傳達(dá)精神,，落實(shí)工作,。企業(yè)每年開的會(huì)都不少，但并不是所有的會(huì)議費(fèi)都要列入會(huì)議費(fèi)費(fèi)用支出,，為什么這么說呢,？我們來舉個(gè)例子，如果是企業(yè)董事會(huì)和各位董事為了執(zhí)行企業(yè)的董事工作而發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi),，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該進(jìn)入董事會(huì)費(fèi),。如果是因?yàn)樾聵I(yè)務(wù)推廣或者是新產(chǎn)品而舉辦的宣傳會(huì)發(fā)布會(huì)，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。因此我們?cè)谟?jì)入會(huì)議費(fèi)之前,，先要區(qū)分這個(gè)會(huì)議它的性質(zhì)是什么，我們進(jìn)行了區(qū)分之后再來看發(fā)票的問題,。那是不是我們只要有合法的餐飲發(fā)票和住宿發(fā)票,，我這個(gè)會(huì)議費(fèi)就可以稅前扣除了？答案顯然是否定的,。根據(jù)2016,、 214號(hào)文件規(guī)定，會(huì)議費(fèi)支出要求的附件是很多的,，首先你得有會(huì)議簡(jiǎn)介,，內(nèi)容包會(huì)議的名稱、時(shí)間,、地點(diǎn),、參加人數(shù)、預(yù)算,、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及參加人員的簽到簿等等,。其次你還要有材料，可以明確為啥要開這個(gè)會(huì),，有多少人來開會(huì),？會(huì)議的主題是什么，有多少人發(fā)言,？發(fā)言的順序分別是什么,？講話稿,、討論意見、會(huì)議紀(jì)要,。這些材料都要有,。第三個(gè)是所有花費(fèi)的明細(xì)單。最后如果我們的會(huì)議不完全是內(nèi)部會(huì)議,，而是需要邀請(qǐng)一些專家學(xué)者或者是外部的業(yè)務(wù)公司來參與,，那還要有外部會(huì)議的邀請(qǐng)函，你說我一個(gè)企業(yè),，我自己開個(gè)會(huì),，你為啥對(duì)我諸多限制？那是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局目前沒有對(duì)會(huì)議費(fèi)的開支作出明確的規(guī)定,，而原來的國(guó)稅2084號(hào)文又早已經(jīng)被廢止了,，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的執(zhí)法實(shí)踐當(dāng)中，通常是采用這個(gè)文件才行,，2016 214號(hào)來進(jìn)行稅務(wù)處理的,。因此如果你不參照，而稅務(wù)機(jī)關(guān)參照?qǐng)?zhí)行,，是不是就會(huì)出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議,？所以我們?cè)谶@方面處理的時(shí)候，盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)一致,，不至于出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議,。即使是要求這么多，還是有企業(yè)動(dòng)上了會(huì)議費(fèi)的歪腦筋,，沒辦法,。誰讓會(huì)議費(fèi)是稅前全額扣除呢？我們來看這個(gè)稽查案例,，一家單位有一張會(huì)議費(fèi)的支出憑證,，后面附了會(huì)議通知日程和真的發(fā)票，因?yàn)檫@張發(fā)票確實(shí)是千真萬確的,，這些證明資料都有,，應(yīng)該說按照文件的要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)是達(dá)到了一致，我這個(gè)會(huì)議費(fèi)支出稅前扣除是沒有問題的,。但是檢察人員卻發(fā)現(xiàn)了幾處疑點(diǎn),，哪幾處疑點(diǎn)？第一個(gè),，這個(gè)金額是整數(shù),，第二個(gè)，對(duì)于一般性的會(huì)議來說，金額是明顯偏大的,。第三，發(fā)票是由一家大酒店開出的,，可是印象當(dāng)中這家酒店只提供餐飲服務(wù),，何來會(huì)一直說企業(yè)就說他說金額是整數(shù)，是因?yàn)檫@個(gè)酒店給我們抹零了,，金額明顯偏大,，是因?yàn)槲覀儠?huì)議的規(guī)格提高了。第三個(gè)酒店只提供餐飲服務(wù),，是因?yàn)槲覀儺?dāng)時(shí)就選擇在那租用了他的會(huì)議的房間,，其他的住宿沒有，這些解釋都非常蒼白,。因?yàn)槟氵@些解釋是建立在證據(jù)支撐的基礎(chǔ)上,，因此最終的結(jié)果是這筆會(huì)議費(fèi)是被查單位在這家酒店辦的一張儲(chǔ)值卡，金額20萬元,，專門用于定點(diǎn)在這家酒店對(duì)外接待,，根本就不是會(huì)議費(fèi)。很明顯這是一個(gè)典型的把業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆在會(huì)議費(fèi)當(dāng)中扣除的案例,，為啥把這個(gè)案例和大家進(jìn)行分享,？就是因?yàn)闀?huì)議費(fèi)它有一個(gè)特性，叫放之四海而皆準(zhǔn),。你說哪個(gè)企業(yè)不開會(huì),？正是因?yàn)樗@個(gè)特性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時(shí)候,，它的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的,。特別是對(duì)于金額比較高的會(huì)議費(fèi)，很容易就成為稅務(wù)檢查當(dāng)中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,。另外我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)議費(fèi)的列支的時(shí)候,，還要注意交叉費(fèi)用的區(qū)分。會(huì)議當(dāng)中如果出現(xiàn)贈(zèng)送禮品,，陪同觀光旅游這樣的費(fèi)用,，需要單獨(dú)拎出來作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算。如果整個(gè)會(huì)議的議程當(dāng)中還有培訓(xùn),，培訓(xùn)的這部分支出,，需要單獨(dú)列入職工教育經(jīng)費(fèi)作為培訓(xùn)費(fèi)，要單獨(dú)進(jìn)行列支,，而且你單獨(dú)列支的這一筆,，如果列為培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的開具方，必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)才可以,。如果你說我拿不到有資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)票,，你就不能列入職工教育經(jīng)費(fèi),，所以我們不是說有發(fā)票就直接可以入賬，我們還要區(qū)分費(fèi)用的性質(zhì),，以及你入賬的時(shí)候他是不是區(qū)分的范疇出現(xiàn)了錯(cuò)誤,。因?yàn)橛行┵M(fèi)用在稅前是限額扣除的，有些費(fèi)用是全額扣除的,，你列錯(cuò)了就有可能也會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn),。三、工資薪金里潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)接下來我們來看第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，工資薪金里潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。看到這個(gè)提示,，有些朋友可能會(huì)提意見,，說這個(gè)是老生常談，大家都知道如實(shí)列支工資,，你就不能上點(diǎn)心,，給點(diǎn)干貨。放心,。這可是標(biāo)準(zhǔn)的干貨,，一點(diǎn)也沒有兌水。工資薪金是指的是什么,？你知道嗎,？你說我知道每個(gè)月發(fā)給我們員工的工資，這里要注意,，它包括的是現(xiàn)金形式以及非現(xiàn)金形式所有的勞動(dòng)報(bào)酬,。這里的關(guān)鍵詞出來了，非現(xiàn)金形式,，他也構(gòu)成了工資薪金的一部分,。如果發(fā)放給員工是非現(xiàn)金，你比如發(fā)個(gè)羽絨被,，發(fā)個(gè)電冰箱啥的,，這些福利的物資發(fā)放，都需要計(jì)入工資薪金,，因?yàn)樗枰劾U個(gè)人所得稅,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除,，什么樣的工資薪金屬于合理,？我給高管一年發(fā)1000萬，給生產(chǎn)工人一年發(fā)1萬，反正錢是我企業(yè)的,，我想怎么發(fā)就怎么發(fā),，難道不是這樣的嗎？企業(yè)可以這么想,，可以這么做,，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)按照你的章程和套路進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)國(guó)稅函2009第3號(hào)文件通知,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的時(shí)候，他是按照5個(gè)原則來進(jìn)行掌握的,。第一,，企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度,。第二,，企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)和地區(qū)水平的。第三,，企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定的,，工資的調(diào)整是有序運(yùn)行的。第4個(gè),，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個(gè)稅的代扣代繳,。第5個(gè)，工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的,，這5個(gè)原則默認(rèn)是同時(shí)滿足的,。因此企業(yè)如果存在虛列工資，不要偷著樂,，隨時(shí)都有崩盤的可能,。畢竟社保現(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理,，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進(jìn)行了合體,，工資一定要據(jù)實(shí)列支，否則數(shù)據(jù)一對(duì)比,，分分鐘會(huì)被抓現(xiàn)行,。那么對(duì)于和工資密切相連的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要注意的點(diǎn)是他們限額扣除的基數(shù)都是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,，如果你提取了工資還沒有發(fā)給員工,，這是不可以作為限額計(jì)算基數(shù)的。職工福利費(fèi)的扣除比例是14%,，我們不管比例這些大家都會(huì),。我們主要關(guān)注細(xì)節(jié)部分。你比如員工休探親假，路費(fèi)是在職工福利費(fèi)當(dāng)中列支,，但是探親假期間得到的單位補(bǔ)助,，他是計(jì)入工資薪金的，兩者不要搞混了,。也就是說你出去去探望你的母親,，你的父親，這個(gè)時(shí)候你在路上的路費(fèi),，在你回來報(bào)銷職工福利費(fèi)當(dāng)中進(jìn)行列支,，但是你在探親假期當(dāng)中，單位還發(fā)給你補(bǔ)助的,，在這里是計(jì)入工資薪金的,，雖然同是因?yàn)樘接H假而發(fā)生的費(fèi)用，但是兩者所放的范疇是不一樣的,。再比如退休職工發(fā)生的工資福利,，有些企業(yè)順手就放進(jìn)了職工福利費(fèi)稅前列支。雖然人家退休了,，發(fā)的福利也是我們公司給發(fā)的,，但是從相關(guān)性原則要求，這類支出與企業(yè)收入無關(guān),，是不允許所得稅前扣除的,。職工福利費(fèi)，關(guān)注的是細(xì)節(jié)方面,，接下來看職工教育經(jīng)費(fèi),，職工教育經(jīng)費(fèi)主要關(guān)注的是不允許列支的范圍，目前職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例已經(jīng)提高到了8%,，哪些項(xiàng)目不允許列支呢,？員工取得社會(huì)上的學(xué)歷以及社會(huì)上自己攻讀的學(xué)位，比如MBA,，這些都是不允許進(jìn)行列支的,。我們來看一個(gè)案例，2017年度某個(gè)公司在職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)中列支了一名員工報(bào)讀MBA的學(xué)費(fèi),，在18年的稽查當(dāng)中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這筆費(fèi)用是不能在職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)中列支的，需要調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,，企業(yè)就不服氣,，他提出申辯，說我們公司高端金融管理人才比較缺乏,，報(bào)銷學(xué)費(fèi)是為了公司鼓勵(lì)員工提升專業(yè)能力,，更好的為公司服務(wù),。這些我們公司做得不對(duì)嗎？既然我們鼓勵(lì)員工報(bào)讀MBA,，我們?yōu)槭裁床荒芙o他報(bào)銷學(xué)費(fèi),？乍一聽似乎企業(yè)說得很有道理，可是根據(jù)財(cái)建2006 317號(hào)文件第3條第9款規(guī)定,，參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為了學(xué)位而參加的在職教育,，所需費(fèi)用一定得是由個(gè)人承擔(dān)的。員工參加了社會(huì)上的學(xué)歷教育,，其實(shí)是對(duì)個(gè)人的加分項(xiàng)比較高,，他不在你這個(gè)企業(yè)，去其他的企業(yè)也是可以的,。他不是為了在你這個(gè)公司適應(yīng)這個(gè)崗位而學(xué)到的技能教育,，因此不允許在教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)中列支。所以這個(gè)案例是沒有稅企爭(zhēng)議的,，一定得是調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。所以很多企業(yè)會(huì)很反感這個(gè)規(guī)定,。他說這種情況下,，我們企業(yè)怎么去鼓勵(lì)不懈努力的員工，這里給大家提一個(gè)小建議,，在財(cái)建2006 317號(hào)文件當(dāng)中第3條第5款,，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍列舉了11項(xiàng)，有興趣可以去找一下這個(gè)文件,，其中的第9項(xiàng)說職工崗位自學(xué)成才可以給予獎(jiǎng)勵(lì),，因此我們可以做一個(gè)小小的籌劃，利用這一條款給認(rèn)真努力為企業(yè)作出貢獻(xiàn)的人相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì),。這樣既不違反規(guī)定,，又可以提升學(xué)習(xí)的事情，這不是一舉兩得嗎,？但是千萬要注意獎(jiǎng)勵(lì)不能過高,。你如果獎(jiǎng)勵(lì)高的和他的學(xué)費(fèi)是一個(gè)水平，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)你進(jìn)行問詢了,，這里就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn),。因此要講究一個(gè)中庸之道平衡之美。我們既然為員工創(chuàng)造的是福利,，就盡量讓福利在稅法允許的范圍之內(nèi)浮動(dòng),。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除比例是2%，是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)是關(guān)鍵,。如果沒有取得收據(jù),，不可以稅前扣除,。其實(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)很多企業(yè)可能不在意這個(gè)東西，他說我交了就交了,，我不提也就不提了,。但是工會(huì)經(jīng)費(fèi)用好了，作用是非常大的,，建議參考文件《總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》,，這個(gè)文件是總工辦發(fā)2014的23號(hào)，里邊對(duì)于工會(huì)支出的范圍進(jìn)行了界定,，而且非常詳盡,。教育、文體宣傳,、職工權(quán)益建設(shè),、工程、職工福利等等,。只有你想不到的,，沒有他做不到的。先來看一個(gè)真實(shí)的案例,。某個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)前后送了兩撥人去旅游勝地參加培訓(xùn),，本來這也無可厚非，但是這個(gè)企業(yè)很有意思，前一波去的都是高管人員，財(cái)務(wù)上做了會(huì)議費(fèi)處理,，后一波去的都是普通員工，財(cái)務(wù)上做了職工教育經(jīng)費(fèi)處理,。本來檢察人員也沒太在意，覺得一半培訓(xùn)一半會(huì)議,，這種情況也是有的,。那么高管和普通員工分一分也算正常，可是再往后邊一翻,，附件里邊居然有一張旅游行程表,，再仔細(xì)一看，兩次培訓(xùn)的發(fā)票開具方都是某個(gè)旅行社,，最終企業(yè)這部分支出不允許稅前列支,，還受到了處罰。但是如果企業(yè)認(rèn)真地研究了工會(huì)經(jīng)費(fèi),，其中在文體活動(dòng)方面有一條就是開展春游秋游的集體活動(dòng),，這完全可以放在工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)中進(jìn)行列支。雖然總工會(huì)后面又發(fā)了一個(gè)補(bǔ)充的通知,，說春秋游只限于單位所在的城市,，并且要求當(dāng)日往返,。可有些地方政府也出臺(tái)了對(duì)于組織職工旅游的相關(guān)規(guī)定,，明確同意旅游費(fèi)是允許列入職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或者職工的福利費(fèi)進(jìn)行列支的,，政策在一定范圍內(nèi)是允許靈活運(yùn)用的。因此希望大家多關(guān)注一下本省或者本市對(duì)于各種費(fèi)用的規(guī)定,。畢竟中國(guó)那么大區(qū)域差異會(huì)導(dǎo)致政策的力度和傾斜度都有所不同,，所以選擇最適合自己企業(yè)的政策，最大限度地降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn),，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收籌劃,，才是正確的打開方式。工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的確是很平常的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，但是我們也不能掉以輕心,。四、“私車公用”存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)今天要講的第4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是私車公用存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。私車公用這個(gè)話題已經(jīng)說得太多了,，這種行為在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，目前也非常普遍,。那么對(duì)于私車公用業(yè)務(wù),，我們應(yīng)當(dāng)怎么列支才能防范稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？如果是高管人員的車輛,，我們就建議你把車輛過戶給企業(yè),，作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn),，這樣燃油修理保險(xiǎn)過路過橋都可以稅前列支,。而且個(gè)人轉(zhuǎn)讓使用過的物品是免征增值稅的。如果是企業(yè)普通工作人員的車輛,，可以簽訂一個(gè)租賃合同,，租金不要選擇為0，可以選擇在500元左右是最好的,。因?yàn)檫@時(shí)候你簽訂了租賃合同,，會(huì)涉及到增值稅、印花稅和個(gè)人所得稅的問題,。如果租金在500元,，則自然人按次納稅，代開發(fā)票不超過500元,，屬于起征點(diǎn)政策范圍之內(nèi)的,，不需要交增值稅，印花稅因?yàn)槎惵时容^低,，可以忽略不計(jì),。而對(duì)于個(gè)人所得稅,，企業(yè)雇員把資產(chǎn)租賃給企業(yè)，從企業(yè)取得的收入是按照財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)人所得稅,，但是按次征收會(huì)減除800元的費(fèi)用,，因此個(gè)人所得稅也不用擔(dān)心。關(guān)于租賃資產(chǎn)還要提醒大家注意的是,，燃油費(fèi)和過路過橋費(fèi)是可以稅前列支的,，但是保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)這些和車輛自身相關(guān)的費(fèi)用，要看地方政策,，有些省市他明確規(guī)定是不允許稅前扣除的,，因此一定要密切關(guān)注本省市出臺(tái)的相關(guān)政策，以免出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。五,、應(yīng)稅合同未申報(bào)繳納印花稅第5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是應(yīng)稅合同沒有申報(bào)繳納印花稅，印花稅的應(yīng)稅憑證包括購(gòu)銷,、加工承攬,、建筑工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃,，你看這里是不是和合同的名稱幾乎都是差不多的,？因此我們把印花稅相關(guān)的需要交納的憑據(jù)分為兩種，第一種是合同,，第二種是具有合同性質(zhì)的憑證,。那么什么是具有合同性質(zhì)的憑證呢？具有合同效力的協(xié)議,、契約,、合約、單據(jù),、確認(rèn)書以及其他各種名稱的憑證,，這些都屬于具有合同性質(zhì)的憑證。比如我們兩個(gè)沒有簽合同,，但是我們兩個(gè)有一個(gè)協(xié)議,，在什么樣的一個(gè)時(shí)間區(qū)間之內(nèi)，a會(huì)給b提供一定的貨物或者服務(wù),。這里沒有寫是合同,，但是這個(gè)協(xié)議明顯的是具有了合同效力，因此它就是屬于具有合同性質(zhì)的憑證,。那么問題來了,，發(fā)票是具有合同性質(zhì)的憑證嗎？這里要注意,，發(fā)票是需要同我們剛才所列舉的契約協(xié)議,、合約單據(jù),、確認(rèn)書這些資料結(jié)合在一起，作為具有合同性質(zhì)的憑證,，單獨(dú)是不可以作為的,，因?yàn)榘l(fā)票不屬于具有合同性質(zhì)。既然了解了這些是屬于具有合同性質(zhì),，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是只憑這個(gè)合同性質(zhì)的憑證,，只憑合同來確定印花稅，其他的都不管呢,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時(shí)候,，如果發(fā)現(xiàn)沒有合同，甚至也沒有找到具有合同性質(zhì)的憑證,，有可能會(huì)延伸檢查,，會(huì)去查詢相應(yīng)的業(yè)務(wù)。比如你有大額的裝修費(fèi),，你有大額的租賃費(fèi),，你有大額的運(yùn)輸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)，那么有合同嗎,？你說沒有合同,，但是你這個(gè)是不是也出現(xiàn)了租賃？是不是也出現(xiàn)了運(yùn)輸,，是不是也出現(xiàn)了倉(cāng)儲(chǔ),。這種行為的出現(xiàn)，即使沒有簽訂合同也要繳納印花稅,。而且如果在這種情況下,，行為比較多，通通沒有簽訂合同的情況下,，還有可能會(huì)被核定征收印花稅,。另外對(duì)于印花稅來說,，我們前面說的是你沒有簽訂合同,，在生活當(dāng)中，有些東西你簽訂合同了,，可能也會(huì)忽略繳納印花稅,。在實(shí)務(wù)當(dāng)中購(gòu)銷合同是最不容易被忽略的。但是借款租賃保管這種即使企業(yè)簽訂了合同,，也沒有意識(shí)去交印花稅,。因此我們一定要注意，印花稅的合同范圍是非常廣泛的,，并不僅僅局限于購(gòu)銷,，所以我們?cè)谶M(jìn)行這些業(yè)務(wù)處理的時(shí)候,，一定要關(guān)注印花稅，我們有沒有忽視了它的計(jì)算和申報(bào)繳納,。印花稅是一個(gè)歷史淵源非常悠久的稅種,，印花稅票也被許多收藏愛好的收藏家所收集珍藏。如果你是一個(gè)收集愛好者,，不妨也開始進(jìn)行印花稅的收藏,，我們中國(guó)的印花稅票也是非常漂亮的。六,、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)小稅種的風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)沒有及時(shí)申報(bào)契稅,、印花稅、房產(chǎn)稅,、土地使用稅這些小稅種的存在風(fēng)險(xiǎn),。購(gòu)置房屋和土地一定要注意小稅種的申報(bào)和繳納。國(guó)地稅合并之后,，所有稅種都是統(tǒng)查,，小稅種只是提供資料就會(huì)讓人非常頭痛。而且這些小稅種還會(huì)涉及到納稅信用的問題,。曾經(jīng)有一個(gè)真實(shí)的案例是在江西某個(gè)市,，有個(gè)企業(yè)它的注冊(cè)地是在南昌，它的經(jīng)營(yíng)地是在江西的另外一個(gè)城市,，他當(dāng)時(shí)就在另外的一個(gè)城市買了一棟房產(chǎn),，他認(rèn)為買這個(gè)房產(chǎn)不是應(yīng)該在不動(dòng)產(chǎn)所在地來進(jìn)行繳納稅種嗎？就沒有在意,，那這個(gè)業(yè)務(wù)就被稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤到了,，它的納稅信用因此從a級(jí)一下子調(diào)到了c級(jí)，后來又申請(qǐng)復(fù)評(píng),，又補(bǔ)繳稅款,，才把自己的信用度給提升上來，這個(gè)過程是非常復(fù)雜的,。所以我們?cè)谶M(jìn)行一些稅種申報(bào)繳納的時(shí)候,，一定不要忽視，它不僅僅會(huì)出現(xiàn)處罰的稅收風(fēng)險(xiǎn),，還會(huì)出現(xiàn)納稅信用的風(fēng)險(xiǎn),。接下來，再看一個(gè)稽查案例,，像這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在哪里,？A企業(yè)2016年的12月份進(jìn)行內(nèi)部賬務(wù)自查，發(fā)現(xiàn)2016年的7月份購(gòu)進(jìn)了辦公用房一處，建筑面積300平方,，價(jià)稅合計(jì)315萬元,。2016年9月份房產(chǎn)就交付使用了，但是一直沒有取得房產(chǎn)證,。這個(gè)企業(yè)它是進(jìn)行內(nèi)審,，因?yàn)橐獙?duì)企業(yè)進(jìn)行檢查之前要求他進(jìn)行自查。他的財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的內(nèi)審人員是怎么說的呢,？他說這不是還沒辦房產(chǎn)證嗎,？沒辦房產(chǎn)證，我就沒去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納這些小稅種,。這些處理不是正確的嗎,？我什么時(shí)候有房產(chǎn)證，我什么時(shí)候再去交稅,？對(duì)于企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,？如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？我們來看一下,，先看契稅和印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，根據(jù)契稅的暫行條例規(guī)定，他的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是簽訂了土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,，從納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),，就需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納稅款。而印花稅是在書立或者領(lǐng)受的時(shí)候貼花,，也就是說我們兩個(gè)簽訂了合同,，這個(gè)合同成立的當(dāng)天，那就需要進(jìn)行貼花,。所以這個(gè)企業(yè)在簽訂購(gòu)房合同之后就要及時(shí)申報(bào)繳納印花稅了,，還記得我們剛才說他是什么時(shí)候購(gòu)進(jìn)辦公用房的嗎？7月份,。因此他的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就已經(jīng)是在7月份從取得土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天10日之內(nèi)就要繳納契稅,，那么當(dāng)天就要繳納印花稅。這里是關(guān)鍵點(diǎn),，他忽視了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。我們?cè)賮砜匆幌路慨a(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)于房產(chǎn)稅和土地使用稅的規(guī)定,，購(gòu)置新建的商品房自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,。那也就是說 a企業(yè)應(yīng)該在16年的10月份，也就是房地產(chǎn)開發(fā)商交房的次月開始就要申報(bào)房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅,，因此并不是所有的小稅種，它的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都是一樣的,。18個(gè)稅種,，對(duì)于每一個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，企業(yè)都要牢牢地把握，特別是對(duì)于這些小稅種,，他的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定都是不同的,。對(duì)于這樣的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是完全可以避免的，因?yàn)樗褪悄銉?nèi)部的問題,，和外部是沒有關(guān)系的,，關(guān)鍵點(diǎn)在于你是否能把握住文件的精髓，是否能真正的記住,，并且領(lǐng)會(huì)了這個(gè)文件的要求,。七、企業(yè)所得稅前的限額扣除項(xiàng)目要注意接下來看第7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，企業(yè)所得稅稅前限額扣除項(xiàng)目的注意事項(xiàng),，限額扣除項(xiàng)目是咱們年終匯算清繳時(shí)很重要的一個(gè)納稅調(diào)整點(diǎn)。前面我們?cè)谥v工資薪金的時(shí)候,，提到了職工福利費(fèi),、職工教育費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，他們?nèi)齻€(gè)都是稅前限額扣除的項(xiàng)目,，但除了他們?nèi)齻€(gè)之外,，其余的還有什么呢？比如業(yè)務(wù)招待費(fèi),，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充的醫(yī)療保險(xiǎn),、手續(xù)費(fèi)及傭金支出,。比例，大家都很熟悉,，你像補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療不超過我們實(shí)際發(fā)放工資的5%,，這些大家都知道。我們主要提示的是大家不熟悉的地方,，比如補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療,，除了我們不要超限額之外，還要注意補(bǔ)充保險(xiǎn)必須是惠及全員的,。因?yàn)檠a(bǔ)充保險(xiǎn)我們又把它稱之為企業(yè)年金,，如果你只針對(duì)于一部分高管，這些就不屬于補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)了,，因?yàn)槟銢]有惠及全員,，在實(shí)務(wù)當(dāng)中是不允許稅前扣除的。業(yè)務(wù)招待費(fèi)我們給大家提示的，也不是說你要按照兩個(gè)比例,，一個(gè)按照收入,，一個(gè)按照實(shí)際發(fā)生進(jìn)行孰低，這些大家也都很熟悉,。我們關(guān)注的點(diǎn)在于什么樣的情況下屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi),，你買煙酒這些就屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并不僅僅限于吃飯,，這個(gè)要注意,，比如說有客戶來了，我這有贈(zèng)送一點(diǎn)土特產(chǎn),，帶客戶去旅游參觀一下,，這些都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。要注意這一點(diǎn),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇非常廣,。另外如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生在籌建期間，企業(yè)沒有銷售收入,，籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi),，進(jìn)行稅前扣除就可以了，這里注意對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，在籌建期間是沒有限額的,，允許按照實(shí)際發(fā)生額全額扣除。另外我們要區(qū)分什么樣的情況下屬于廣告性的贊助支出,，什么樣的情況下屬于非廣告性質(zhì)的,？比如企業(yè)去贊助一個(gè)球隊(duì)，他們的球衣上都印了某某企業(yè),，這是屬于向社會(huì)公眾宣告的,，我們都能看到的，能達(dá)到一個(gè)宣傳的目的,，這是廣告費(fèi),。如果說這個(gè)企業(yè)你去修了一條路，你說這種情況下,，你是贊助支出還是廣告費(fèi),？修路是好事，但是修路大家可能并不知道這條路是你企業(yè)修的,，因?yàn)榭赡芤粭l路這個(gè)工程非常大,，好多個(gè)企業(yè)都會(huì)集資去修路，這些就屬于贊助支出,，而不屬于廣告性的支出,。要注意區(qū)分,。煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不允許稅前扣除的，大家可以延伸思考一下,，白酒釀造業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許稅前扣除嗎,？有很多人就說白酒也不允許稅前扣除,，這里要注意,，只有煙草的廣宣費(fèi)不允許稅前扣除，白酒仍然是按照限額進(jìn)行扣除的,。對(duì)于傭金的限額要注意幾個(gè)問題,，第一個(gè)委托個(gè)人代理可以進(jìn)行現(xiàn)金支付。除了個(gè)人之外,，其他的情況下,，你如果采用了現(xiàn)金方式支付，不允許稅前扣除,。第二個(gè),，如果是發(fā)行權(quán)益性的證券，付給承銷機(jī)構(gòu)的傭金,，不允許稅前扣除,。第三個(gè)，如果這個(gè)傭金是和你購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的,，那么這個(gè)傭金要計(jì)入資產(chǎn)和資產(chǎn)一同計(jì)提折舊或者攤銷,，不能在當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。另外我們?cè)俸?jiǎn)單提一下,，全額不允許稅前列支的項(xiàng)目罰款,，這里的罰款指的是行政罰款，比如交通環(huán)保,，你說我銀行還貸款逾期了,，銀行對(duì)我進(jìn)行了罰款，這一塊是不是可以稅前扣除呢,？銀行的處罰是處于屬于罰息,，是允許稅前扣除的，對(duì)于滯納金來說,，滯納金是有定語的,，只有稅收滯納金不允許扣除，其余的滯納金,，放心大膽的扣,。因?yàn)橄揞~扣除項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，比如不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出,，大家按照上面的這樣限額要求進(jìn)行處理就可以了,。這些點(diǎn)雖然小,，但是是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)用到的，因此還是要再?gòu)?qiáng)調(diào)兩個(gè)字,，細(xì)心,、細(xì)心再細(xì)心。再來看第8個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，稅率適用錯(cuò)誤了該怎么辦？稅率適用錯(cuò)誤在增值稅層面它會(huì)導(dǎo)致少計(jì)或者多計(jì)銷項(xiàng)稅額,，以及少抵或者多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn),。比如深化增值稅改革，把稅率從16和10改成13和9,，在稅率調(diào)整之前,，已經(jīng)按照原來的稅率開發(fā)票，出現(xiàn)了銷售的退回折扣折讓,，該怎么辦呢,？這種情況下，紅字沖銷之后再開新的藍(lán)字發(fā)票,，仍然用原稅率,，你不能用新的稅率。如果說這個(gè)發(fā)票是在改革的時(shí)間之后開的,，但是我這個(gè)業(yè)務(wù)其實(shí)是發(fā)生在改稅率之前的,，這個(gè)時(shí)候也要沿用原稅率，而不能用新稅率,。還有我們要區(qū)分混合銷售和兼營(yíng),。比如酒店業(yè)提供住宿服務(wù)，開具的發(fā)票稅率是6%,，而酒店房間內(nèi)提供的付費(fèi)用品火腿腸,、方便面、撲克牌,，還有一些其他的用品,，這些是屬于銷售貨物，那么開具發(fā)票的稅率就應(yīng)該是13%,，住宿是6%,，付費(fèi)用品是13%。如果酒店業(yè)說我沒有分別開,，我都是采用混合銷售統(tǒng)一按照6%的稅率開發(fā)票,，這里就會(huì)出現(xiàn)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是營(yíng)改增之后,，混合銷售和兼營(yíng)變得非常難以區(qū)分,，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時(shí)候重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問題,。如果你所在的企業(yè)存在著稅率不同的這種情況一定要注意，千萬不要把稅率搞混了,。另外我們還要注意,，不要把高稅率和低稅率的貨物進(jìn)行混淆，比如你購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的是低稅率9%,，但是如果你購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品加工后的罐頭或者冷凍食品,，這個(gè)時(shí)候可就不屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇了，它不能適用9%的低稅率,，而是適用高稅率13%,。打個(gè)比方黃桃屬于農(nóng)產(chǎn)品,。黃桃罐頭不是,，也不適用低稅率。此外我們還要注意城建稅的稅率,，它因?yàn)樾姓^(qū)劃的不同,，稅率也是不一樣的。市區(qū)是7%,，縣城和縣屬鎮(zhèn)5%,，其他是1%。另外除了這些政策上的稅率問題,，我們還要關(guān)注食物當(dāng)中我開發(fā)票開錯(cuò)了,，這種情況應(yīng)該怎么辦？我們來看這樣一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)案例,，一般納稅人甲向一般納稅人乙公司出售商品,，開具了增值稅專用發(fā)票，稅率是百分之13,，但是開發(fā)票的時(shí)候誤操作選擇了為3%,。開了發(fā)票后，它會(huì)導(dǎo)致什么樣的一個(gè)后果呢,？票表對(duì)比不通過,，會(huì)造成當(dāng)月不能正常申報(bào)。那該如何補(bǔ)救呢,？我們按照13%稅率的金額申報(bào),，假設(shè)這個(gè)金額是9萬塊錢，我們把它放入未開具的發(fā)票收入,。在第二個(gè)月我們?cè)匍_一張3%的紅字發(fā)票沖減原來的已經(jīng)誤操作的發(fā)票,，然后再正常開13%稅率的發(fā)票。次月進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候,，在未開票收入填寫-9萬元,，沖減這筆未開票收入,，這樣的補(bǔ)救措施就給補(bǔ)回來了，但是會(huì)出現(xiàn)問題,，什么問題呢,？稅率作用會(huì)造成票表比對(duì)，不能通過,，那么企業(yè)是不能正常進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的,。這個(gè)月和你開具發(fā)票的那個(gè)月，還有你沖減的月都需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),，并且手工清卡,，這種情況盡量不要發(fā)生，為什么,？因?yàn)榘凑斩惪偘l(fā)2017的124號(hào)文件的要求,，如果對(duì)未開票收入進(jìn)行操作的話，藍(lán)字都是不能小于0的,。你看我們填寫-9萬元,，那就是小于0了，它會(huì)造成申報(bào)銷售額稅額的合計(jì)數(shù)小于開票的金額稅額合計(jì)數(shù),，會(huì)產(chǎn)生申報(bào)異常,。對(duì)于申報(bào)異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會(huì)把你的稅控設(shè)備給鎖上,，并且還會(huì)把這個(gè)問題作為異常比對(duì)進(jìn)行處理,。因此如果真的出現(xiàn)了把稅率選錯(cuò)了，在采取補(bǔ)救措施之前,，一定要先和你企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,，把這個(gè)情況進(jìn)行說明，征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意,，再進(jìn)行沖銷未開票收入處理,，所以我們?cè)谶M(jìn)行很多操作的時(shí)候，先和自己的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,，可以避免很多的風(fēng)險(xiǎn),，當(dāng)然你也不能說你隨便打個(gè)電話就問一個(gè)人，他說可以你就可以,。你要找到和你操作相關(guān)的崗位,，征得這個(gè)崗位的同意才可以。九,、享受稅收優(yōu)惠未留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險(xiǎn)接下來看第9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，享受稅收優(yōu)惠，沒有留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險(xiǎn),，享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠都要注意4個(gè)字,，留存?zhèn)洳?。這4個(gè)字非常重要。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除新政策,，增值稅加計(jì)抵減新政策,，符合條件的固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除，各稅種的免征減征政策等等,，無論是新的老的基本上自行申報(bào)就可以享受優(yōu)惠的,，都離不開對(duì)應(yīng)的4個(gè)字留存?zhèn)洳椤?/section>那么在享受稅收優(yōu)惠需要報(bào)送審批和備案的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)為你把關(guān),、審核,。如果報(bào)送的資料不完善、不完整,，他會(huì)說讓你補(bǔ)充完善,，確保你符合政策要求和條件。但是在留存?zhèn)洳榈臅r(shí)代,，如果財(cái)稅人員對(duì)留存?zhèn)洳椴皇煜げ槐M心,，那么資料缺失的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)成為常見又多發(fā)的高危地帶。大家可以隨便從百度上搜一下,，留存?zhèn)洳?個(gè)字，你會(huì)發(fā)現(xiàn)除了出現(xiàn)文件之外,，會(huì)有很多類的風(fēng)險(xiǎn)提醒,，包括留存?zhèn)洳槿∠麍?bào)備之后的發(fā)展趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析，還有留存?zhèn)洳樯娑愘Y料,，到底對(duì)納稅人來說是福還是禍,？你看很多的納稅人都已經(jīng)很敏銳地意識(shí)到這4個(gè)字存在是多么重要。留存?zhèn)洳楹芎?jiǎn)單,，你自己留存,，但是備查的時(shí)候你需要把留存的資料可以拿出來才行。我們來看這樣一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)案例,，在甲地注冊(cè)的公司可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,。a公司注冊(cè)經(jīng)營(yíng)之后，已經(jīng)享受了兩年的優(yōu)惠政策,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在輔導(dǎo)他納稅自查的時(shí)候偶然發(fā)現(xiàn),，他提供的業(yè)務(wù)合同、納稅證明和申報(bào)表,，都沒有辦法表明他是符合享受優(yōu)惠條件的,。因此你不是自行申報(bào)及享受嗎？但是在被查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)你條件完全不符合,，最終這個(gè)公司補(bǔ)繳稅款滯納金總計(jì)398.2萬元,。這個(gè)案例公司就忽略了留存?zhèn)洳橘Y料的高危險(xiǎn)性,，大家記住，需要對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料真實(shí)性,、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任的是納稅人自己,。如果說以前我們審批備案的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給我們把一道關(guān),，而現(xiàn)在真正把關(guān)的就是納稅人自身,，尤其現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化了優(yōu)惠享受主體的事后監(jiān)管措施，一旦發(fā)現(xiàn)被查資料缺少,，或者資料不完善造假等,，納稅人即將面臨的是巨額的補(bǔ)稅、滯納金,、罰款以及司法風(fēng)險(xiǎn),。因此我們對(duì)于留存?zhèn)洳椋詈笤僦攸c(diǎn)提醒一下,，一定要把所有的資料保存得妥妥的,。有人曾經(jīng)這樣說過，優(yōu)惠政策普及之后,，我留存?zhèn)洳榈馁Y料就得放進(jìn)保險(xiǎn)柜里了,，這話一點(diǎn)也沒錯(cuò)。因此對(duì)你的發(fā)票有多重視,，對(duì)你的賬簿有多重視,，那么對(duì)你的備查資料也要做到有多重視。十,、不重視納稅信用致使列入黑名單的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在講到了最后一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，不重視納稅信用，致使被列入黑名單的風(fēng)險(xiǎn),?？鬃诱f人而無信，不知其可也,。社會(huì)主義核心價(jià)值觀從個(gè)人的行為層面凝練出愛國(guó)敬業(yè),、誠(chéng)信友善的基本道德規(guī)范。從古至今,，誠(chéng)實(shí)守信都是被注重和贊揚(yáng)的行為,，納稅信用也是如此，信用好變成A級(jí)納稅人會(huì)得到激勵(lì),，信用差變成了D級(jí)會(huì)受到懲戒,。大家都不想成為D級(jí)納稅人，D級(jí)納稅人一定會(huì)被列入稅收黑名單嗎？我們首先了解一下什么情況下會(huì)被評(píng)為D級(jí)納稅人,。有兩種形式,，第一個(gè)直接評(píng)定，如果出現(xiàn)了10種稅收違法行為,，就會(huì)被直接評(píng)定為D級(jí)納稅人,。或者第二種形式是得分在40分以下,，這兩種情形下都會(huì)成為D級(jí)納稅人,。我們?cè)賮砜匆幌卤涣腥攵愂蘸诿麊蔚氖鞘裁礃拥募{稅人？國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào)重大稅收違法失信案件信息公布辦法里邊第5條列舉了9項(xiàng)行為,，如果納稅人符合其中的一項(xiàng)或兩項(xiàng),，它就會(huì)成為重大稅收違法失信人，失信人就會(huì)被列入稅收黑名單,。失信行為給大家介紹一下幾個(gè)重點(diǎn),，第一個(gè)偷稅行為。對(duì)于這種偷稅行為什么樣的情況下,，偷稅才會(huì)被列入黑名單,，不繳或者少繳稅款100萬以上，任意年度不繳或者少繳應(yīng)納稅款占當(dāng)年個(gè)稅種應(yīng)納稅總額10%以上,。第二個(gè)是欠稅行為,，這個(gè)金額要達(dá)到10萬元以上，才會(huì)進(jìn)入稅收黑名單,，接下來的騙稅抗稅,，這是沒有數(shù)額限制的，只要有這種行為就會(huì)被列入黑名單,。第3個(gè)是虛開，虛開行為是有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,，虛開普通發(fā)票達(dá)到了100份,，或者金額達(dá)到了40萬以上，就會(huì)進(jìn)入黑名單,。第4個(gè)走逃失聯(lián),，什么情況下是走逃失聯(lián)？稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)你有問題和你聯(lián)系,，那么聯(lián)系不到你就會(huì)把你確定為走逃失聯(lián)企業(yè),。那也就是說有這9項(xiàng)行為會(huì)被列入黑名單，而D級(jí)納稅人一定在偷稅的時(shí)候會(huì)達(dá)到100萬元以上嗎,？一定在欠稅的時(shí)候會(huì)達(dá)到欠稅金額10萬元以上嗎,？有可能是達(dá)不到的。因此在這種情況下，d級(jí)納稅人不一定會(huì)被列入稅收黑名單,，但是被列入稅收黑名單的,，一定會(huì)是d級(jí)納稅人。我們?cè)賮砜吹诙€(gè)問題,，公司上了黑名單,，財(cái)務(wù)人員怎么辦？如果我所在的公司被列入了稅收違法黑名單,，作為公司普通的財(cái)務(wù)人員,，會(huì)對(duì)我造成什么影響嗎？有沒有影響,？主要看責(zé)任,。如果你作為公司的財(cái)務(wù)人員，對(duì)失信的案件是具有直接責(zé)任的,。也就是說它出現(xiàn)了什么偷稅欠稅,，你是有責(zé)任在里邊的。經(jīng)過法院判決,，確定你要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,，那作為財(cái)務(wù)人員會(huì)進(jìn)入稅收黑名單，向社會(huì)公布姓名,、性別以及身份證號(hào)碼,，個(gè)人的信用級(jí)別直接成為d級(jí)，以后再去其他的公司任職,，所任職的公司會(huì)被直接判定為低級(jí)納稅人,。因此如果出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員進(jìn)入黑名單，對(duì)以后的職業(yè)生涯是會(huì)有影響的,。如果我已經(jīng)上了黑名單,，我是不是黑歷史就會(huì)永遠(yuǎn)跟著我永遠(yuǎn)無法撤除呢？當(dāng)然不是,。第一個(gè)自公布之日起滿三年,，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)自行把進(jìn)入黑名單的納稅人給撤出來。第二個(gè),，如果你是因?yàn)橥刀惡颓范惏讣狭撕诿麊?，那么你積極地對(duì)于你所欠繳的10萬塊錢的稅款，還有偷稅的100萬元,，你進(jìn)行了補(bǔ)繳稅款,，并且接受了處罰。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)停止公布,，并且把你從黑名單當(dāng)中撤出來,。但是雖然撤出了，在稅務(wù)的信息管理系統(tǒng)，你上過黑名單的歷史會(huì)作為當(dāng)事人的稅收信用記錄,，永久保存,。因此與其亡羊補(bǔ)牢，出現(xiàn)了問題你再去交稅,，然后接受處罰,，要求把自己撤出來，不如未雨綢繆,，一開始就不進(jìn)入黑名單,？我們?nèi)绾尾拍鼙苊獗涣腥攵愂蘸诿麊文兀渴桩?dāng)其沖要做的就是避免稅收違法,。重大稅收違法行為是被列入黑名單的最主要的原因,。國(guó)家稅務(wù)總局公布的違法案件當(dāng)中數(shù)量最多的是5類，分別是偷稅,，虛開增值稅專用發(fā)票,，騙稅，虛開增值稅普通發(fā)票以及逃避追繳欠稅,。也就是說如果出現(xiàn)了偷稅和欠稅這種情況,，趕緊把稅款給交了，不要有這種行為,。虛開和騙稅更是會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任的,。不欠稅，依法遵從誠(chéng)信經(jīng)營(yíng),，才是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的正確方式,。剛才我們說了避免稅收違法，及時(shí)清理欠稅,，只有這種情況下,，企業(yè)才能立于潮頭，雖然浪高風(fēng)急,，仍能閑庭信步,。
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