| 盤點(diǎn)09匯繳，稅前扣除問(wèn)題最多 |
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2010.05.24 |
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張剴 李卓然 侯志勇 |
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■本報(bào)記者張剴李卓然
侯志勇
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束,，這次匯算清繳是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第二次,。隨著稅收政策的進(jìn)一步完善，2009年度企業(yè)匯算清繳的難度沒(méi)有2008年度那么大,，但是面臨的問(wèn)題更具體,，也更集中。其中,，稅前扣除問(wèn)題最多,。據(jù)了解，企業(yè)在稅前扣除方面既有新問(wèn)題,，也有老問(wèn)題,。專家對(duì)此表示，企業(yè)不能總停留在“年年查,、年年罰,、年年犯”的死循環(huán)中，而必須“動(dòng)真格”,，力求從源頭上解決問(wèn)題,。
稅前扣除問(wèn)題最多，企業(yè)普遍感到“沒(méi)有底”
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)和他帶領(lǐng)的工作團(tuán)隊(duì)從今年匯算清繳開(kāi)始以來(lái)就忙個(gè)不停,，眼看著匯算清繳期就要結(jié)束了,，他和他的團(tuán)隊(duì)仍舊在抓緊時(shí)間為客戶提供專業(yè)涉稅服務(wù)。他告訴記者,，今年多數(shù)問(wèn)題都集中在稅前扣除方面,。記者從吉林省12366納稅服務(wù)熱線獲悉的數(shù)據(jù)也表明，在匯算清繳期間,，企業(yè)咨詢最多的政策是稅前扣除政策,。
從記者在北京和吉林兩地采訪的情況看，企業(yè)遇到的問(wèn)題可謂“五花八門”,。比如究竟哪些費(fèi)用可以計(jì)入“辦公用品”、“會(huì)議費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目？對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí),，應(yīng)該如何進(jìn)行歸集,？多個(gè)企業(yè)共同受益的費(fèi)用支出如何進(jìn)行合理分配？企業(yè)以自管方式提取的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支,？金融企業(yè)的各種準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除,？等等。
在吉林省長(zhǎng)春市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū),，一汽轎車等幾家規(guī)模較大的企業(yè)財(cái)務(wù)人員紛紛表示,，在匯算清繳期間遇到了很多棘手問(wèn)題。有些問(wèn)題目前還沒(méi)有得到解決,，有些問(wèn)題雖然經(jīng)咨詢專家已經(jīng)進(jìn)行了稅前扣除,，但由于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有出臺(tái)明確的政策，這讓他們總感到心里“很沒(méi)有底”,。
有關(guān)專家表示,，政策層面的因素的確是導(dǎo)致企業(yè)在匯算清繳中遇到難題的重要原因。但作為企業(yè)來(lái)講,，不能因此而忽視自身存在的問(wèn)題,，放松在財(cái)務(wù)方面的管理。目前企業(yè)的緊要任務(wù),，就是不斷增強(qiáng)對(duì)具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力,，并在此基礎(chǔ)上規(guī)范財(cái)務(wù)憑據(jù)和資料的管理，以改變目前在稅前扣除方面“問(wèn)題頻發(fā),，久治不愈”的局面,。
提高業(yè)務(wù)判斷能力,，稅前扣除才能“更有理”
記者在采訪中了解到,，對(duì)于同一個(gè)稅收政策,，由于稅企雙方的理解不同,，往往會(huì)出現(xiàn)很多分歧,，從而使稅收政策在執(zhí)行中產(chǎn)生了“彈性空間”,。這個(gè)空間的存在,，不僅影響企業(yè)稅前扣除的準(zhǔn)確性,，也是影響匯算清繳質(zhì)量的重要因素,。采訪中,，稅務(wù)機(jī)關(guān),、企業(yè)與稅務(wù)中介人士都表示,，迅速提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力,，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
吉林省國(guó)稅局所得稅處副處長(zhǎng)吳明元告訴記者,，截至目前,，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力總體上處于較低的水平，而且無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界,，都沒(méi)有對(duì)此給予足夠的重視,。這會(huì)在一定程度上增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的惰性，使其在執(zhí)行稅收政策時(shí)表現(xiàn)出更強(qiáng)的機(jī)械性,，甚至降低其現(xiàn)有的業(yè)務(wù)判斷能力,。
記者了解到,，很多企業(yè)在面臨一個(gè)新問(wèn)題時(shí),，不是首先結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)分析,，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他企業(yè)去尋求現(xiàn)成的所謂“正確答案”,，盲目聽(tīng)信基層稅收管理員的解答,，或者照搬其他企業(yè)的“習(xí)慣做法”。更有企業(yè)，為了單純追求利潤(rùn),，不顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，違規(guī)進(jìn)行稅前扣除,。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中,，企業(yè)的上述表現(xiàn)時(shí)有發(fā)生,，在匯算清繳期間體現(xiàn)得尤為集中和明顯。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)告訴記者，判定某項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性困擾了很多企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以扣除的費(fèi)用必須“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”,。但是在具體業(yè)務(wù)中,，很多企業(yè)對(duì)究竟什么是“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”判斷不清,。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告宣傳費(fèi),、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等在進(jìn)行稅前扣除時(shí)都需要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否相關(guān),。王進(jìn)表示，根據(jù)立法精神,，這種相關(guān)性是指“直接相關(guān)”,，而非“間接相關(guān)”，而且要符合真實(shí)性和合理性的原則。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新《企業(yè)所得稅法》對(duì)“固定資產(chǎn)”的概念都有明確表述,，但準(zhǔn)確判定某個(gè)機(jī)器,、設(shè)備、儀器,、工具等是否屬于固定資產(chǎn),，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)的確是個(gè)不小的難題。有關(guān)專家還告訴記者,，這不僅要考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理上的差異,，而且還要考察其使用年限和單位價(jià)值，以及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備,，最后再結(jié)合企業(yè)的具體情況作深入分析,。如企業(yè)為了研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)，購(gòu)入了一批精密儀表,，當(dāng)年被拆解研究后就沒(méi)有了使用價(jià)值,，這些儀表雖然單位價(jià)值超過(guò)15萬(wàn)元，但是使用時(shí)間沒(méi)有超過(guò)12個(gè)月,，在當(dāng)期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值,，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)視作存貨,，在耗用時(shí)一次性扣除,。
長(zhǎng)春市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局副局長(zhǎng)馬國(guó)民說(shuō)，在整個(gè)匯算清繳期間,，類似的問(wèn)題還有很多,。為了不斷提高自身的業(yè)務(wù)判斷能力，他建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)和有關(guān)專家,、稅務(wù)干部探討稅收政策的適用問(wèn)題,，重視對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù),、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),，還要廣泛涉獵財(cái)政、金融,、貿(mào)易,、外匯等方面的知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)具體業(yè)務(wù)判斷的綜合性和客觀性,。他說(shuō),，短期來(lái)看，讓稅法“一看就懂,，一用就靈”是不可能的,。因?yàn)槎惙S著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的日益復(fù)雜而復(fù)雜是一個(gè)必然的趨勢(shì),，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，不斷提高業(yè)務(wù)判斷能力是一個(gè)逃不過(guò)去且日益緊迫的“必修課”,?！?br> 重視憑證資料管理，稅前扣除才能“更有據(jù)”
法律重視證據(jù),，稅法也不例外,。因此，要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用,、成本在稅前的安全扣除,，光“有理”還不夠，還必須“有據(jù)”,。有關(guān)專家告訴記者,，從歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)相關(guān)憑證,、資料的管理普遍存在問(wèn)題,。今年已經(jīng)是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后進(jìn)行的第二次匯算清繳，如果企業(yè)再不對(duì)自身存在的問(wèn)題深刨細(xì)究并加以改進(jìn),，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施越來(lái)越嚴(yán),、稽查力度越來(lái)越大的大背景下，任何疏忽都將給企業(yè)帶來(lái)不小的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理和稽查結(jié)果都表明,，企業(yè)在稅前扣除時(shí)憑證不規(guī)范的情況非常突出。吉林省國(guó)稅局所得稅處副處長(zhǎng)吳明元說(shuō),，如果嚴(yán)格按照稅法規(guī)定不允許其扣除,，企業(yè)的負(fù)擔(dān)會(huì)非常沉重，如果允許扣除,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)違反稅法的規(guī)定，還會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款的心理,。由此看來(lái),，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅前扣除有關(guān)憑證、資料的規(guī)范管理已經(jīng)到了刻不容緩的地步,。
“辦公用品,、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等科目并不是萬(wàn)能的垃圾桶,，不能什么都往里扔,。”一位資深的稅務(wù)專家說(shuō)。他告訴記者,，由于上述費(fèi)用屬于“不限制扣除項(xiàng)目”,，也就是沒(méi)有具體扣除比例和扣除范圍規(guī)定的項(xiàng)目，很多企業(yè)都將其視作“萬(wàn)能垃圾桶”，不好處理的各種費(fèi)用都往里“扔”,，卻忽略了稅前扣除的真實(shí)性原則———要么相關(guān)憑據(jù),、資料不合規(guī)，要么干脆沒(méi)有任何憑據(jù),、資料,。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，客戶名稱不正確,、行業(yè)類別填寫錯(cuò)誤,、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間與相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間不符等不合規(guī)的發(fā)票在企業(yè)賬本中頻頻出現(xiàn)，直接用白條或者假發(fā)票入賬等嚴(yán)重的違規(guī)違法行為也時(shí)有發(fā)生,。
專家表示,，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的,，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù),，才能在稅前扣除。例如,，企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費(fèi)用,，應(yīng)該附清單和相關(guān)的批準(zhǔn)文件，以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出,；發(fā)生差旅費(fèi)后,，必須提供出差人員姓名、地點(diǎn),、時(shí)間,、任務(wù)等說(shuō)明材料；發(fā)生會(huì)議費(fèi)后,，必須提供會(huì)議時(shí)間,、地點(diǎn)、出席人員,、內(nèi)容,、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等說(shuō)明材料,。
如果企業(yè)由于客觀原因的確無(wú)法取得相關(guān)票據(jù),，自制的票據(jù)是否可以入賬呢？北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)表示,，為證明某項(xiàng)支出的合理性和真實(shí)性,，自制的憑證也是可以入賬的。例如工資費(fèi)用分配表,、折舊費(fèi)用分配表等,。但需要注意的是,，自制憑證必須符合充分、適當(dāng)?shù)脑瓌t,，不能隨意制作和填寫,。比如在境外購(gòu)貨時(shí)如果沒(méi)有取得發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)?shù)淖C據(jù),；比如因合同違約,，支付的違約金、補(bǔ)償款等依然是無(wú)法取得發(fā)票的,，但相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)的其他證據(jù)也可以作為適當(dāng)?shù)淖C據(jù),。
“在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下，規(guī)范的稅前列支雖然麻煩,，但是非常安全,。企業(yè)切不可為圖省事而因小失大。”有關(guān)專家提醒說(shuō),。專家表示,，企業(yè)要力爭(zhēng)做到使每一筆支出背后都有必要的證據(jù)去支持，這樣處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最低的,，同時(shí)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制也是一個(gè)很有效的手段,。
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