致同年報(bào)分析之新收入準(zhǔn)則行業(yè)應(yīng)用示例研究是結(jié)合上市公司年報(bào)披露示例,研究特定行業(yè)企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則情況和可以借鑒的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例,,包括行業(yè)重大會(huì)計(jì)政策的選用,、首次執(zhí)行日的影響、核心會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和信息披露等,。本期主要內(nèi)容為新收入準(zhǔn)則下網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的業(yè)務(wù)模式及相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)概況,。 一、首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的總體影響情況 一,、行業(yè)介紹 按照證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》(2012年修訂),,網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)屬于文化、體育和娛樂業(yè),。截至2021年6月20日,,滬深兩市上市公司中文化、體育和娛樂業(yè)上市公司共計(jì)58家,。 網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)鏈的主要組成部分為:游戲開發(fā)商,、游戲運(yùn)營(yíng)商、游戲渠道商、游戲玩家,、以及支付服務(wù)商,、電信資源提供商等。網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈鏈條如下圖所示: 首執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的總體影響情況 游戲開發(fā)商負(fù)責(zé)研發(fā)游戲內(nèi)容以及提供持續(xù)優(yōu)化,、更新及游戲技術(shù)支持,。開發(fā)商擁有游戲的知識(shí)產(chǎn)權(quán),自主發(fā)行及經(jīng)營(yíng)游戲或授權(quán)第三方運(yùn)營(yíng)商發(fā)行,。開發(fā)商在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中主要依賴其游戲開發(fā)能力,。 游戲運(yùn)營(yíng)商負(fù)責(zé)提供網(wǎng)絡(luò)游戲的運(yùn)營(yíng)平臺(tái),在取得游戲的使用權(quán)或所有權(quán)后,,架設(shè)服務(wù)器組,、安裝服務(wù)器端軟件,在網(wǎng)站上提供客戶端軟件的下載鏈接,,并對(duì)游戲進(jìn)行推廣,、運(yùn)營(yíng)維護(hù)以及客戶服務(wù)等。 游戲渠道商是游戲運(yùn)營(yíng)商和最終游戲玩家之間的中間商,,通過(guò)其銷售渠道為游戲運(yùn)營(yíng)商提供銷售游戲點(diǎn)卡的服務(wù),,一般包括游戲分銷商及游戲合作運(yùn)營(yíng)商等。 該產(chǎn)業(yè)鏈的參與者還有支付服務(wù)商,、電信資源提供商等其他參與方,。支付服務(wù)商是為交易提供支付清算服務(wù)的中間機(jī)構(gòu)。電信資源提供商是提供互聯(lián)網(wǎng)接入和移動(dòng)電話等基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù),,以及提供服務(wù)器托管,、帶寬租用、服務(wù)器租用等服務(wù)的企業(yè),。 一,、首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的總體影響情況 二、業(yè)務(wù)模式 (一)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式 從游戲開發(fā)商的角度來(lái)看,,互聯(lián)網(wǎng)游戲公司運(yùn)營(yíng)模式包括公司自主運(yùn)營(yíng),、與運(yùn)營(yíng)商聯(lián)合運(yùn)營(yíng)以及授權(quán)運(yùn)營(yíng)三種。 (1)自主運(yùn)營(yíng)模式 網(wǎng)絡(luò)游戲的自主運(yùn)營(yíng)是指游戲開發(fā)商獨(dú)立進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā),,負(fù)責(zé)游戲服務(wù)器的架設(shè)和維護(hù),,獨(dú)立進(jìn)行市場(chǎng)推廣和開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng),游戲玩家則直接通過(guò)官方網(wǎng)站完成注冊(cè)和進(jìn)行游戲,。通過(guò)自主運(yùn)營(yíng)模式,,游戲開發(fā)商能夠更好地控制游戲的運(yùn)營(yíng)和服務(wù)。 自主運(yùn)營(yíng)模式下,,游戲開發(fā)商自行負(fù)責(zé)產(chǎn)品更新,、市場(chǎng)推廣,、運(yùn)營(yíng)控制、服務(wù)器支持和支付渠道支持等多項(xiàng)工作,,并在游戲運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)充值系統(tǒng),、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和玩家賬戶數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行管理。充值系統(tǒng)為記錄和管理用戶將現(xiàn)金兌換成虛擬貨幣的系統(tǒng),。計(jì)費(fèi)系統(tǒng)為記錄和管理用戶將虛擬貨幣兌換為游戲幣及其他虛擬物品的系統(tǒng),。玩家賬戶數(shù)據(jù)庫(kù)包含所有玩家在游戲里創(chuàng)建的賬戶數(shù)據(jù),如角色,、等級(jí),、裝備等數(shù)據(jù),是對(duì)玩家在游戲里所有行為的記錄,。在自主運(yùn)營(yíng)模式下,,充值系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng),、玩家賬戶數(shù)據(jù)庫(kù)由游戲開發(fā)商自行管理,。 (2)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式 在聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式下,玩家通過(guò)游戲運(yùn)營(yíng)商的宣傳了解游戲開發(fā)商的產(chǎn)品,,直接通過(guò)游戲運(yùn)營(yíng)商提供的游戲鏈接下載游戲軟件,,注冊(cè)后進(jìn)入游戲,并在游戲中購(gòu)買游戲幣或道具等虛擬物品,。開發(fā)商負(fù)責(zé)游戲的維護(hù),、升級(jí)、客戶服務(wù)等,。游戲運(yùn)營(yíng)商負(fù)責(zé)游戲推廣及搭建收費(fèi)渠道,并按協(xié)議約定的分成比例在兩者之間就游戲收入進(jìn)行分成,。 (3)授權(quán)運(yùn)營(yíng)模式 在授權(quán)運(yùn)營(yíng)模式下,,游戲開發(fā)商有條件地與游戲平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商合作,授權(quán)運(yùn)營(yíng)商在其平臺(tái)上運(yùn)營(yíng)開發(fā)商自主研發(fā)或有權(quán)運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)品,,由運(yùn)營(yíng)商負(fù)責(zé)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作,,承擔(dān)運(yùn)營(yíng)成本并取得運(yùn)營(yíng)收入,同時(shí)按協(xié)議向游戲開發(fā)商支付一定比例的分成款,。 在授權(quán)運(yùn)營(yíng)模式下,,通常由授權(quán)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)負(fù)責(zé)提供游戲的充值服務(wù),充值系統(tǒng)也由授權(quán)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)管理,,虛擬貨幣兌換為游戲幣等虛擬物品的過(guò)程由運(yùn)營(yíng)平臺(tái)負(fù)責(zé)完成,,運(yùn)營(yíng)平臺(tái)和游戲開發(fā)商各自建立計(jì)費(fèi)系統(tǒng)并定期對(duì)賬。玩家賬戶數(shù)據(jù)庫(kù)由游戲開發(fā)商自行管理,,向授權(quán)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)提供消費(fèi)接口,,以實(shí)現(xiàn)授權(quán)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)虛擬貨幣到游戲幣或其他虛擬物品的兌換,。 需要指出的是,在授權(quán)運(yùn)營(yíng)模式下,,由于不同的游戲開發(fā)商和運(yùn)營(yíng)商的開發(fā)能力,、話語(yǔ)權(quán)等因素的不同,游戲開發(fā)商和運(yùn)營(yíng)商可能會(huì)以不同的安排方式進(jìn)行合作,,從而對(duì)游戲開發(fā)商和運(yùn)營(yíng)商的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生不同的影響,。而且對(duì)于部分大型的游戲開發(fā)商而言,同時(shí)具有游戲開發(fā)和游戲運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù),,在不同的安排中,,可能擔(dān)任不同的角色。 (二)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的盈利模式分析 網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的盈利模式主要有按虛擬道具收費(fèi),、按游戲時(shí)間收費(fèi),、按游戲下載收費(fèi)以及廣告收入等幾種形式。 (1)按虛擬道具收費(fèi) 按虛擬道具收費(fèi)是指游戲運(yùn)營(yíng)商為玩家提供網(wǎng)絡(luò)游戲的免費(fèi)下載和免費(fèi)的游戲娛樂體驗(yàn),,而公司的收益則來(lái)自于游戲內(nèi)虛擬道具和高級(jí)功能模塊的銷售,。玩家注冊(cè)一個(gè)游戲賬戶后,即可參與公司的游戲而無(wú)須支付任何費(fèi)用,。若玩家希望進(jìn)一步加強(qiáng)游戲經(jīng)驗(yàn),,則需通過(guò)購(gòu)買游戲點(diǎn)卡并充值到游戲賬戶中,點(diǎn)卡的面值將按固定的比例折算成游戲的虛擬貨幣,,游戲玩家再用賬戶中的虛擬貨幣購(gòu)買游戲中的虛擬物品來(lái)增加經(jīng)驗(yàn),、技能等從而提升娛樂體驗(yàn)。目前該模式已成為中國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲的主流收費(fèi)模式,,其優(yōu)勢(shì)是降低了初級(jí)玩家的進(jìn)入門檻,,有利于提升用戶平均消費(fèi)值。該模式下游戲玩家可以免費(fèi)登陸游戲,,但在游戲過(guò)程中可以選擇購(gòu)買一些道具來(lái)增加經(jīng)驗(yàn)或技能,,以提升娛樂體驗(yàn)。 (2)按游戲時(shí)間收費(fèi) 在游戲時(shí)間收費(fèi)的模式下,,游戲發(fā)行商按照玩家的游戲在線時(shí)間進(jìn)行收費(fèi),,玩家可以選擇購(gòu)買游戲點(diǎn)卡,或者以包月(或包季,、包年等)的形式消費(fèi),。 按時(shí)間收費(fèi)是指網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商按照玩家的游戲在線時(shí)間進(jìn)行收費(fèi),具體又分為計(jì)點(diǎn)收費(fèi)和包月收費(fèi)兩種,。所謂計(jì)點(diǎn)收費(fèi),,指玩家需要先購(gòu)買點(diǎn)卡,面值不同的點(diǎn)卡對(duì)應(yīng)不同的游戲點(diǎn)數(shù),,通過(guò)玩家的游戲在線時(shí)間來(lái)計(jì)算,,將點(diǎn)數(shù)按一定比例轉(zhuǎn)換成時(shí)間(小時(shí),、分、秒)來(lái)進(jìn)行消費(fèi),。所謂包月收費(fèi),,則是指按照固定時(shí)間段來(lái)收費(fèi)的模式,一般按月為單位,,這種情況下只需要買一張?jiān)驴?,就可以在一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)隨便玩游戲,比較適合在線時(shí)間比較長(zhǎng)的玩家,。同樣,,還有年卡,季卡,,甚至還有包周卡,、包天卡等。目前,,國(guó)內(nèi)采用按時(shí)間收費(fèi)模式的網(wǎng)絡(luò)游戲逐漸減少,。 (3)按游戲下載收費(fèi) 按游戲下載收費(fèi)的模式下,游戲發(fā)行商按照玩家下載游戲的類別進(jìn)行收費(fèi),。 (4)廣告收費(fèi) 在廣告收費(fèi)的模式下,,游戲發(fā)行商在游戲中適當(dāng)加入廣告。廣告的形式包括場(chǎng)景內(nèi)置廣告,、游戲道具廣告,、文字廣播、登錄退出時(shí)的彈出廣告,、游戲官方網(wǎng)站廣告,、游戲形象授權(quán)等。 三,、收入會(huì)計(jì)事項(xiàng)匯總 執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之后,,網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)企業(yè)與收入相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下表所示: |
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