今天接著講增值稅特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

開始之前,，先對昨天文章的一個(gè)錯(cuò)別字勘誤,，第6點(diǎn)中的兩個(gè)“誰”字，其實(shí)是“認(rèn)證”二字,，由于五筆輸入法的原因所致,，向大家致歉，并將修改后的內(nèi)容重寫如下 ：

6,、收到增值稅專用發(fā)票,，因?yàn)榕露愗?fù)太低，不認(rèn)證,，如何處理

會(huì)計(jì)上,，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，該怎么處理就怎么處理,。沒有認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng),，直接掛在“待認(rèn)識(shí)進(jìn)項(xiàng)稅金”之上。

如：

借 管理費(fèi)用  10,000

借 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 600

  貸 應(yīng)付賬款                   10,600

      然后,，今天開始講差額納稅,。

7、簡易計(jì)稅的差額納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人簡易計(jì)稅時(shí),，不使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目,，因?yàn)樵摽颇康娜?jí)明細(xì)科目之間有勾稽關(guān)系，其勾稽關(guān)系遵循一般計(jì)稅方式,，所以,，簡易計(jì)稅如果使用該科目，會(huì)破壞此勾稽關(guān)系,。

一般納稅人簡易計(jì)稅,，直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”核算，核算方式與小規(guī)模納稅人的處理非常相似,。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人共同適用的簡易計(jì)稅差額納稅包括：

此時(shí)，最簡單的會(huì)計(jì)處理直接為,，一般納稅人按實(shí)際納稅額計(jì)入“未繳增值稅”,。小規(guī)模納稅人按實(shí)際納稅額計(jì)入“應(yīng)交增值稅”。

例如：勞務(wù)派遣公司取得收入100萬元,，其中支付的職工工資,、社保,、福利費(fèi)等為95萬元，差額收入5萬元,，應(yīng)納稅額=（100萬-95萬）÷1.05×5%=0.238萬元,。

按2,380元納稅，只能開具5萬元的增值稅專用發(fā)票（金額：47,620元,，稅金2,380元）

分錄為：

借 銀行存款  100萬

    貸 主營業(yè)務(wù)收入             99.762萬

    貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅    0.238萬

同理,，看看賣房子。例如,，公司十年前購入房產(chǎn)100萬元,，現(xiàn)在以200萬元銷售，都是含稅價(jià),，可享受差額納稅,，則應(yīng)納增值稅=（200萬-100萬）÷1.05×5%=4.76萬元

借 銀行存款   200萬

  貸 固定資產(chǎn)清理         195.24萬

  貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  4.76萬

注意，與上例勞務(wù)派遣不同,，由于可以全額開票,，所以，其增值稅專用發(fā)票上的稅金為全額=200萬÷1.05*0.05=9.52萬,與實(shí)繳金額不同,。即：增值稅專用發(fā)票上價(jià)格為190.48萬,，稅金9.52萬?？蛻粽J(rèn)證后可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金分期抵扣,。

上表差額納稅中，除勞務(wù)派遣與安全保護(hù)外,，前四項(xiàng)是可以按全額開具增值稅專用發(fā)票的,，所以為更好地讓分錄金額與發(fā)票金額對應(yīng)，也可以先全額確認(rèn)應(yīng)納稅額,，再扣除差額部分,。尤其是建筑業(yè)，有時(shí)分包發(fā)票取得遲,，必須只有在取得時(shí)再進(jìn)行抵扣,。

例如，建筑企業(yè),，收到工程款1,000萬元,，但分包款尚未發(fā)生,，也未收到分包發(fā)票,，所以，只能先全額納稅：應(yīng)納稅額=1,000萬÷1.03×3%=29萬,。

借 銀行存款   1,000萬

  貸 工程結(jié)算                 971萬

  貸 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  29萬

此時(shí),，所開增值稅專用發(fā)票的金額為971萬,，稅金為29萬，供甲方抵扣,。

一段時(shí)間后,，支付分包款400萬元并取得發(fā)票。對應(yīng)可扣減增值稅400萬÷1.03×3%=11.7萬,。

借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 11.7萬

  貸 主營業(yè)務(wù)收入11.7萬

有觀點(diǎn)認(rèn)為,，此時(shí)應(yīng)該“貸 主營業(yè)務(wù)成本”或者“貸 工程施工-合同成本”，這代表了對增值稅金性質(zhì)的不同理解,。我不是按他們的角度來理解的,，如果你的理解與藍(lán)老師不同，改一改分錄的貸方即可,。感興趣的朋友可以參看我以前的公眾號(hào)文章,，對此有分析。

以上講的是一般納稅人的分錄,，如果是小規(guī)模納稅人,，僅僅是將“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”改成“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”即可。毋庸贅述,。

8,、一般計(jì)稅下的差額納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人在一般計(jì)稅方式下的簡易計(jì)稅時(shí)，主要包括以下幾項(xiàng)： 

一般計(jì)稅稅率都是適用稅率,，11%或者6%,。由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以,，要通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

以金融商品轉(zhuǎn)讓為例：公司炒股，購入股票1萬元,，放交易性金融資產(chǎn)科目,，五個(gè)月后以1.3萬元銷售。

全額銷項(xiàng)稅額=1.3萬÷1.06×6%=735.85元

差額銷項(xiàng)稅額=（1.3萬-1萬）÷1.06×6%=169.81元

抵扣銷項(xiàng)稅額=735.85-169.81=566.04元

由于交易性金額資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,，所以當(dāng)月“交易性金額資產(chǎn)”余額為1.3萬,，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”余額為0.3萬元。

借 公允價(jià)值變動(dòng)損益    3,000

借 銀行存款                13,000

      貸   交易性金融資產(chǎn)         13,000.00

      貸   應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增（銷） 735.85

      貸   投資收益               2,264.15

然后處理抵減稅額的分錄

借 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增（抵減銷項(xiàng)） 566.04 

     貸   投資收益         566.04

由此案例分錄可知，一般計(jì)稅方式下進(jìn)行差額處理時(shí),，先按“全額納稅”的方式確認(rèn)增值稅銷項(xiàng),，然后再對被抵扣的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減銷項(xiàng)稅額）”來沖回,。沖回時(shí),，其對方科目一般為主營業(yè)務(wù)收入、投資收益,。如前所述,，也有觀點(diǎn)認(rèn)為是相關(guān)的成本科目或者主營業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)可以自行判斷,。

其中,，經(jīng)紀(jì)代理業(yè)，可扣除政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi),，會(huì)計(jì)在處理時(shí),，可能本身就是按扣除政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)的金額，差額確認(rèn)的收入,，這樣,，稅會(huì)處理就無差異了。

融資租賃與融資性售后回租涉及出租方,、與承租方雙方的會(huì)計(jì)處理,，較為復(fù)雜，今天暫時(shí)略過,，未來專門講解,。

房地產(chǎn)扣減土地出讓款的處理，可參見我以前一篇關(guān)于土地增值稅的公眾號(hào)文章,。

9,、預(yù)繳增值稅的處理

營改增業(yè)務(wù)中，預(yù)繳增值稅主要存在于以下幾點(diǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)售時(shí),、建筑業(yè)異地預(yù)繳,、不動(dòng)產(chǎn)異地出租預(yù)繳。其它幾項(xiàng)預(yù)繳代表性不大,，就不講解了,。輔導(dǎo)期納稅人超買發(fā)票也要預(yù)繳，讓稅務(wù)來輔導(dǎo),。

建筑業(yè)異地施工時(shí),，不再代開發(fā)票了，一些會(huì)計(jì)竟然不會(huì)預(yù)繳了,。實(shí)際上,，在異地,，只需要準(zhǔn)時(shí)預(yù)繳就行了，同時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào),。但一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅下的預(yù)繳金額算法是不同的,。

簡易計(jì)稅下,，預(yù)繳與實(shí)繳,，都通過“應(yīng)交增值科-未交增值稅”來完成，所以實(shí)際上只交一次,。當(dāng)做了預(yù)繳的賬后,，這筆稅金在申報(bào)時(shí)會(huì)被抵扣干凈，也就不納稅了,。

有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”下,，設(shè)立一個(gè)“預(yù)繳增值稅”科目，預(yù)交時(shí)先放在這里,，月末轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”,，我覺得這太多此一舉了。不過,，如果會(huì)計(jì)想這樣做,，當(dāng)然也可以。

一般計(jì)稅下,，計(jì)提銷項(xiàng)與預(yù)繳稅金,，各自進(jìn)行處理，互不干涉,。預(yù)繳的稅款,，直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”即可。

案例：一般計(jì)稅情況下,，異地工程當(dāng)月收進(jìn)度款1,000萬元,，則納稅情況計(jì)稅如下：

銷項(xiàng)稅=1,000萬÷1.11×11%=99萬

預(yù)交稅=1,000萬÷1.11×2%=18萬

收款時(shí)：

借 銀行存款   1,000萬

    貸 工程結(jié)算                           901萬

貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷項(xiàng)）99萬

預(yù)交時(shí)

借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（已交稅）18萬

    貸 銀行存款                  18萬

完美主義者，可以在月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅之前,，先做一筆分錄,，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月所有已交稅金進(jìn)入未交增值稅借方。,。

借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   18萬

    貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出多繳）  18萬

這筆分錄不做也可以,。做了的話，可以保證如果“應(yīng)交增值稅”借方余額,，則其余額代表著留抵稅額,；否則，借方余額中除留抵稅額外,，可能還有多交（預(yù)繳）的增值稅,。

它們的區(qū)別在于,，多繳、多預(yù)繳的增值稅,，納稅人有要求退稅的權(quán)力,，包括在清算注銷時(shí)；而留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,，除符合條件的出口外,，不能退稅，哪怕是在清算注銷時(shí),。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋時(shí),，沒有納稅義務(wù)，但有預(yù)繳義務(wù),。

案例：本月預(yù)售一批未完工房產(chǎn)收入1,000萬元,。預(yù)繳稅額=1,000÷1.11×3%=27萬元。

借 銀行存款  1,000萬

   貸 預(yù)收賬款    1,000萬

將其中的銷項(xiàng)稅額提前分離出來也是可以的,，但我認(rèn)為,，不分離可能更利于對賬。

借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（已交稅金）  27萬

   貸 銀行存款                                 27萬

月末之前,，此預(yù)繳的稅金,，可以轉(zhuǎn)入未交增值稅：

借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   27萬

    貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出多繳）  27萬

注意，此批房產(chǎn)銷售,，計(jì)算土地增值稅的基數(shù)為1,000萬-27萬=973萬,。計(jì)算企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)利潤的金額呢？不詳,。如果稅務(wù)沒有新文件,，則應(yīng)該為1,000萬；如果有新文件規(guī)定,，很大可能性是與土地增值稅預(yù)征計(jì)算一致,，為973萬。按不含稅收入1,000÷1.11=901萬來計(jì)算預(yù)計(jì)利潤,，也需要新文件支持,，但可能性較小。

完工時(shí)確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng),，僅針對此批房產(chǎn)：

借 預(yù)收賬款   1,000

   貸 主營業(yè)務(wù)收入                 901萬

   貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷項(xiàng)） 99萬

明天,，繼續(xù)講銷售返利、視同銷售等的會(huì)計(jì)處理,。

就增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題,，應(yīng)部分學(xué)員和網(wǎng)友的請求，本周六晚上20點(diǎn),，我將通過千聊平臺(tái),，就增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則,，給大家作一個(gè)小時(shí)的深入分析講解課程，幫助大家掌握正確的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方法,，清除掉頭腦中的負(fù)價(jià)值的知識(shí),。

歡迎有興趣的朋友參加。