一般納稅人，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”一般需要設(shè)置有：進(jìn)項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅,、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項稅額,、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個明細(xì)科目,。單單這么多明細(xì)科目，就讓我們很多財務(wù)新人頭暈眼花,。而我們會計還要完成這些科目的記錄與結(jié)轉(zhuǎn),。結(jié)轉(zhuǎn)分錄并不是一成不變，主要根據(jù)企業(yè)自身的要求,，便于日后對增值稅統(tǒng)計與賬務(wù)處理方便而設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)分錄,。今天小編就給大家?guī)硪环N小編認(rèn)為比較好的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

在我們進(jìn)行賬務(wù)處理時,，理論上明明既可以用紅字（負(fù)數(shù)）,，也可以做反向分錄。但實(shí)操時,，為什么有些分錄只能進(jìn)行紅字（負(fù)數(shù)）,。這就牽扯到了科目貸（借）方發(fā)生額的作用。很多科目貸（借）方發(fā)生額有著獨(dú)特的統(tǒng)計意義,，所以不能隨意結(jié)轉(zhuǎn),。有事隨意結(jié)轉(zhuǎn)雖然最終結(jié)果一樣，但借貸方向的發(fā)生額不同了,，導(dǎo)致科目發(fā)生額失去了其本該有的統(tǒng)計意義,。了解了明細(xì)科目借貸方向發(fā)生額的統(tǒng)計意義，接下來如何進(jìn)行賬務(wù)處理,，也就迎刃而解了,。

1.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額：“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計，企業(yè)在沒有政策性優(yōu)惠的情況下,，應(yīng)交的增值稅額度,。一般結(jié)轉(zhuǎn)時，需要把當(dāng)期進(jìn)項銷項相抵后的余額轉(zhuǎn)入該科目,。

2.“未交增值稅”貸方發(fā)生額：“未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計政策優(yōu)惠后實(shí)繳的增值稅額,。但即征即退、先征后退的增值稅,，后期退款時已不在增值稅科目核算,，而是單獨(dú)的政府補(bǔ)助（其他收益）科目核算，不再此統(tǒng)計中,。

3.“已交稅金”借方發(fā)生額：“已交稅金”借方發(fā)生額是核算本期應(yīng)交且已經(jīng)繳納的增值稅稅款,。如當(dāng)期多繳納增值稅稅款時，一般進(jìn)行紅字沖減，保證其借方余額真實(shí)反映實(shí)繳繳納的費(fèi)用,。

4.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方發(fā)生額：本身其借方發(fā)生額代表當(dāng)月多交的增值稅額,，但實(shí)務(wù)中，直接在“已交稅金”結(jié)算,，此科幾乎不會用到,。

5.銷項稅、進(jìn)項稅,、其他明細(xì)科目：如銷項稅,、進(jìn)項稅、減免稅款等科目發(fā)生額都有一定的統(tǒng)計意義,，但由于無其他科目結(jié)轉(zhuǎn)到這些科目,，所以做賬時只需要注意錯賬修改時盡量使用紅字沖銷即可。

1.進(jìn)項稅額大于銷售稅額時（留抵退稅被批準(zhǔn)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項銷項的差額）
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

收到留抵退稅

借：銀行存款
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

PS：留抵退稅政策出臺前,，當(dāng)進(jìn)項稅大于銷項稅時,，可以不做增值稅結(jié)平分錄。留抵退稅政策出臺后,，無論進(jìn)項多還是銷項多都需要結(jié)平分錄,。過多進(jìn)項稅額未轉(zhuǎn)出，稅務(wù)部門會通知企業(yè)做留抵退稅,。（注：很多企業(yè)對留抵退稅很謹(jǐn)慎,，因?yàn)榱舻滞硕愐馕吨悇?wù)部門對公司賬的嚴(yán)要求。小編在這里想提醒各位會計,，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經(jīng)得起考驗(yàn)嗎,？）

案例1:2022年11月份，甲公司期初進(jìn)項稅額10萬,，當(dāng)月開出增值稅發(fā)票數(shù)額11萬,，獲得進(jìn)項稅3萬。甲公司月底增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

留抵退稅批準(zhǔn)時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 11
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 2
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額 13

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 2

收到留抵退稅款時

借：銀行存款 2
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 2

2.當(dāng)月銷項稅大于銷項稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額
            應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅（銷項+進(jìn)項轉(zhuǎn)出-進(jìn)項）

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
             貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 

當(dāng)銷項稅額（包括進(jìn)項轉(zhuǎn)出）大于進(jìn)項稅額時,，表明當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,。之所以要采用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”三級科目來匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計每月的增值稅實(shí)際發(fā)生額,。采用上面的分錄,，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額，即為當(dāng)期企業(yè)該月的增值稅的發(fā)生額,。

注：增值稅發(fā)生額不等同于實(shí)際繳納額,，實(shí)際繳納額還會受到加計抵減、政策性減稅等的影響,。

1.減免稅款

  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 
              貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—減免稅款

2.加計抵扣

重點(diǎn)紓困企業(yè)10%的進(jìn)項稅加計抵扣,，只有在當(dāng)月需要繳納增值稅時才可以抵扣,。稅務(wù)部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會計實(shí)操工程中,，要注意,，不能等“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完后，在去對“未交增值稅”進(jìn)行轉(zhuǎn)出,。這樣未交增值稅的貸方余額,，就不能反映,，當(dāng)月實(shí)繳增值稅的額度,，需要“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)的同時，進(jìn)行加計抵扣分錄,。如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
            貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 
            其他收益 — 政府補(bǔ)助

這樣,，能夠保證，未交增值稅的貸方發(fā)生額仍然是本企業(yè)當(dāng)月增值稅的實(shí)繳發(fā)生額,。

當(dāng)期增值稅結(jié)平前需要繳納并已經(jīng)繳納的增值稅稅款記入“應(yīng)交增值稅—已交稅金”,。需要預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),、建筑企業(yè),、出租固定資產(chǎn)等在收到預(yù)收款項時還不能確認(rèn)可抵扣進(jìn)項稅額的額度，所以現(xiàn)行按一定比例預(yù)繳增值稅,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,。

1.當(dāng)期結(jié)平增值稅前繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金
            貸：銀行存款

2.多交增值稅需要退回時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金（紅字負(fù)數(shù)）
            貸：銀行存款

PS：其實(shí)按照財政部最初的規(guī)定，當(dāng)期多交的增值稅通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款,。這樣結(jié)轉(zhuǎn)來核算,。但在實(shí)務(wù)中，這么核算即不方便,，也不便于日后對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅與實(shí)繳增值稅的統(tǒng)計,，所以幾乎沒有會計這么做。這樣也讓“轉(zhuǎn)出多交增值稅”成為了一個擺設(shè)科目,，實(shí)務(wù)中基本用不到,。

3.月底結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)際上交稅款時結(jié)轉(zhuǎn)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
            貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金
            銀行存款 

PS：已交稅金在上交稅款時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)與直接結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”在實(shí)務(wù)操作中都是可行的，對日后的發(fā)生額統(tǒng)計都不會產(chǎn)生影響,。

4.預(yù)繳增值稅發(fā)生時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅
            貸：銀行存款 

5.預(yù)繳增值稅使用時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
           貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅
           銀行存款 

PS：目的與已交增值稅一樣,，避免應(yīng)影響未交增值稅的發(fā)生額，而讓當(dāng)期實(shí)繳增值稅額出現(xiàn)偏差,。

①金融商品轉(zhuǎn)讓；賣出價 — 買入價,。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),；取得的全部價款和價外費(fèi)用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

③融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：取得的全部價款和價外費(fèi)用 — 借款利息,、發(fā)行債券利息和車輛購置稅,。

④航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

⑤客運(yùn)場站服務(wù),；以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

⑥旅游服務(wù)：全部價款 — 住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)、旅游費(fèi),、導(dǎo)游費(fèi),。

⑦建筑服務(wù)：全部價款—分包費(fèi)或其他成本費(fèi)用。

⑧房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額,。

⑨銷售不動產(chǎn)：應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。（簡易計稅5%稅率）

⑩勞務(wù)派遣服務(wù),；收取的全部費(fèi)用 — 代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,。

?人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險,、住房公積金,。

?廣告代理公司：收到客戶的全部價款 — 支付給上家公司的廣告發(fā)布費(fèi)。