與笑口常開(kāi)朋友聊天時(shí)聊到的這個(gè)話題。

財(cái)稅2019年39號(hào),、2022年14號(hào)公告,，在關(guān)于留抵退稅的政策中，規(guī)定了“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”這個(gè)概念及其計(jì)算和用法：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=∑（專票+繳款書(shū)+完稅憑證）進(jìn)項(xiàng)÷全部進(jìn)項(xiàng)

如果有100萬(wàn)進(jìn)項(xiàng),，可退的只能是100萬(wàn)×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,。

為什么會(huì)有這個(gè)概念和公式？雖然財(cái)稅文件并沒(méi)有解釋,，但仿佛很好理解：

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取了的進(jìn)項(xiàng),，才能退給納稅人。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式中的被除數(shù),，就是稅務(wù)局收取了的進(jìn)項(xiàng)稅金，亦即是開(kāi)票方申報(bào)了的銷項(xiàng)稅金,，所以，退給企業(yè)理所當(dāng)然,。

與之相反,，比如免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣的進(jìn)項(xiàng),，銷售方并沒(méi)有申報(bào)銷項(xiàng)，亦即稅務(wù)局沒(méi)有收到,，自然就不在可退之列。免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng),，本身就應(yīng)當(dāng)理解為一項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼,。

所以,，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例這個(gè)百分?jǐn)?shù)，讓免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不能退還。

是這樣的嗎,？顯然不是。

為便于理解,，直接上個(gè)案例，某公司進(jìn)項(xiàng)只有專票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：

比如有1000萬(wàn)的增量留抵進(jìn)項(xiàng),，其中免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)是500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是50%,，退60%,，則退稅金額=1000萬(wàn)×50%×60%=300萬(wàn),。

所退300萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，進(jìn)項(xiàng)留抵700萬(wàn),。然后再退一次,，按公式，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例依然是50%,，則退稅金額=700萬(wàn)×50%×60%=210萬(wàn),。

兩次累計(jì)退了510萬(wàn)，已經(jīng)超過(guò)了增值稅專用發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)的金額了,。

如果再退第三次，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例依然是50%,，則退稅金額=490萬(wàn)×50%×60%=147萬(wàn),，這147萬(wàn)顯然全部來(lái)自于免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算扣除導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)。

所以,，不能因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例這個(gè)公式,，就理解為：免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不退稅。

之所以導(dǎo)致這個(gè)結(jié)果,，是因?yàn)榍按瓮硕悤r(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)，并沒(méi)有從進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式中的被除數(shù)里扣減,，并且,，稅務(wù)總局在2022年4號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》中還專門明確，所有轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)都不必扣減：

“二,、在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減,。”

這說(shuō)明,，免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的進(jìn)項(xiàng),，并非不能退稅。

可見(jiàn),，所謂進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，并沒(méi)有什么特殊的含義,，它就是退稅計(jì)算公式中的一個(gè)參數(shù)而已,，被心眼多一點(diǎn)的納稅人過(guò)度解讀了。

這種政策,，就是“程序性稅收政策”,。即，一切只是一個(gè)算法程序,，沒(méi)有原理,、沒(méi)有依據(jù),、與實(shí)體政策無(wú)關(guān)。

這與出口退稅政策一脈相承,。

出口為什么要退稅,？哪些退？哪些不退,？并沒(méi)有法定的規(guī)定,，也沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的定義，財(cái)政部與稅務(wù)總局只是做了一套退稅的操作流程,，包括一大堆概念,、公式、表格和算法,，算出來(lái)要退多少,、就退多少，不要談它合不合理,、合不合法,，因?yàn)樵鲋刀愓弑旧頉](méi)有定義出口如何退稅。

留抵退稅與出口退稅本質(zhì)上一樣的，只是解決一個(gè)現(xiàn)金流問(wèn)題,，它倆甚至不應(yīng)被理解為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠,，因?yàn)樵鲋刀悧l例等政策也沒(méi)有關(guān)于進(jìn)項(xiàng)退稅的規(guī)定，退多退少只是計(jì)算的結(jié)果,，而無(wú)法去糾結(jié)為什么要這樣計(jì)算,。

反之，《城建稅法》第二條明確規(guī)定,，納稅人取得的留抵進(jìn)項(xiàng)退稅可以抵減其計(jì)稅基礎(chǔ),，這個(gè)為增值稅留抵退稅配套的法條,，倒可以算是一個(gè)法定的優(yōu)惠，沒(méi)這個(gè)配套,，進(jìn)項(xiàng)退稅就是一件吃虧的事,。只可惜，它沒(méi)有包含出口免抵退稅,，所以出口退稅甚至可能導(dǎo)致城建教附稅負(fù)加重,。

結(jié)論就是：留抵退稅中進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，沒(méi)有什么內(nèi)在含義,。當(dāng)成數(shù)學(xué)題來(lái)做吧,。