【典型案例】

張某系A(chǔ)國有投資公司負(fù)責(zé)人，李某系B私營企業(yè)法定代表人,。2013年,，二人商議,，以虛假支付B公司咨詢服務(wù)費(fèi)的方式,，從A公司套取公款100萬元，由B公司繳納10萬元企業(yè)營業(yè)稅后,，張某分得70萬元,，李某分得20萬元。2014年底,，審計(jì)部門對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),，高度關(guān)注該筆咨詢服務(wù)費(fèi)問題，張某擔(dān)心套取100萬元行為被發(fā)現(xiàn),，于是從分得的70萬元中拿出40萬元,，又以給公司某員工發(fā)放獎(jiǎng)金的名義,，從A公司再次套取公款80萬元（單位代扣個(gè)人所得稅20萬元，實(shí)發(fā)60萬元）,，再將100萬元從李某的B公司原路退回給A公司,。

                              【分歧意見】

本案中對(duì)于張某構(gòu)成貪污犯罪沒有異議，但對(duì)于貪污數(shù)額的計(jì)算,，有四種不同意見,。

第一種意見認(rèn)為：兩次套取公款行為中，張某分得70萬元,，應(yīng)認(rèn)定為貪污70萬元,。

第二種意見認(rèn)為：張某兩次套取公款行為，均符合貪污罪的構(gòu)成要件,，第一次貪污100萬元,，第二次貪污80萬元，兩次合計(jì)認(rèn)定貪污數(shù)額為180萬元,。

第三種意見認(rèn)為：張某第二次套取公款,，是為了給第一次套取公款“平賬”，不具有主觀占有的目的,，因此只認(rèn)定第一個(gè)貪污行為,，犯罪數(shù)額為100萬元，第二次套取公款作為情節(jié),，在量刑時(shí)予以考慮,。

第四種意見認(rèn)為：張某第二次套取公款，不具有主觀占有的目的,，但由于在套取中繳納了20萬元個(gè)人所得稅,，屬于犯罪成本，應(yīng)該作為貪污數(shù)額,，因此,，張某貪污數(shù)額應(yīng)認(rèn)定為120萬元。

                                【評(píng)析意見】

筆者支持第四種意見,。理由如下,。

2003年最高人民法院《全國法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》（以下簡(jiǎn)稱《紀(jì)要》）明確,，“貪污罪是一種以非法占有為目的的財(cái)產(chǎn)性職務(wù)犯罪”,。對(duì)于不以非法占有為目的的行為，即使行為人利用職務(wù)上的便利,，采用騙取的手段獲得公款,，也不宜認(rèn)定為貪污犯罪。比如,，國家工作人員指使他人采取虛列報(bào)銷項(xiàng)目的方式套取公款,，用于單位公務(wù)接待,，一般認(rèn)定為違紀(jì)違法；再如,，國家工作人員將巨額公款以“虛假委托理財(cái)”的方式,，違規(guī)借給私營企業(yè)主使用，如果國家工作人員對(duì)該筆錢款沒有主觀占有的故意,，則只能視情認(rèn)定為挪用公款或?yàn)E用職權(quán)犯罪,。由此可見，認(rèn)定貪污犯罪,，必須以行為人主觀上具有非法占有目的為前提,。上述案例中，張某第二次套取80萬元公款,，雖然在形式上實(shí)施了套取行為,，但其套取的目的是掩飾第一次貪污犯罪形成的賬目漏洞，而并非想主觀占有該錢款,，從實(shí)質(zhì)性評(píng)價(jià)的角度,，不宜認(rèn)定為貪污犯罪，否則,，不符合貪污罪“財(cái)產(chǎn)性”犯罪的本質(zhì),，也違背了主客觀相統(tǒng)一的原則。

二,、要以整體視角評(píng)價(jià)具有關(guān)聯(lián)性的兩次套取公款行為

在討論中,，有觀點(diǎn)認(rèn)為，張某第二次將80萬元套出后,，對(duì)資金的“非法占有”已經(jīng)完成,，犯罪既遂，至于該贓款是否被用于掩飾第一次貪污形成的賬目漏洞,，是贓款去向問題,，不影響行為性質(zhì)認(rèn)定。上述觀點(diǎn)的問題在于用片面,、機(jī)械和靜態(tài)的視角來分析認(rèn)定犯罪,。認(rèn)定犯罪的本質(zhì)是社會(huì)危害性，是一個(gè)以法律規(guī)范為基本框架,，綜合評(píng)判行為危害的過程,。具體到上述案例中,，張某兩次套取行為與最后歸還公款行為,，并非毫無關(guān)聯(lián)的獨(dú)立事件，第一次套取是第二次套取行為的“因”,，堵住第一次套取形成的賬目漏洞是第二次套取行為的“果”,，二者密不可分,，必須以整體視角去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。如果僅僅簡(jiǎn)單地套用犯罪構(gòu)成要件理論,，機(jī)械地將其認(rèn)定為兩次犯罪,，就會(huì)犯了舍本求末的錯(cuò)誤，并最終導(dǎo)致出現(xiàn)定罪量刑上的偏差,。

在第一次套取公款過程中，張某與李某相互勾結(jié),，共同實(shí)施了騙取公款的行為,，構(gòu)成共同貪污犯罪。根據(jù)《紀(jì)要》規(guī)定,，貪污犯罪數(shù)額,，在共同貪污犯罪案件中應(yīng)理解為個(gè)人所參與或組織、指揮共同貪污的數(shù)額,，不能只按個(gè)人實(shí)際分得的贓款數(shù)額來認(rèn)定,。因此，張某,、李某貪污犯罪數(shù)額應(yīng)認(rèn)定為100萬元,，再根據(jù)二人主犯、從犯的身份進(jìn)行定罪處罰,。此外,，雖然張某最終實(shí)際獲得的贓款為30萬元，但其在完成第一次套取公款后,，貪污犯罪已經(jīng)既遂,，對(duì)于后續(xù)退還40萬元贓款的行為，在性質(zhì)上屬于擔(dān)心犯罪被發(fā)現(xiàn)的退贓行為,，僅作為情節(jié)予以考慮,，不影響貪污犯罪數(shù)額的認(rèn)定。

對(duì)于犯罪成本是否計(jì)入犯罪數(shù)額這個(gè)問題,，一直存在爭(zhēng)議。上述案例中,，在第一次套取公款后,，李某公司繳納了營業(yè)稅10萬元，由于此時(shí)100萬元公款已經(jīng)脫離了A國有公司控制,，貪污犯罪既遂,，故將該10萬元認(rèn)定為貪污犯罪數(shù)額，爭(zhēng)議不大,。但在第二次套取公款中,，對(duì)于如何評(píng)價(jià)A國有公司代為繳納的20萬元個(gè)人所得稅,，存在一定爭(zhēng)議。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，個(gè)稅與企業(yè)營業(yè)稅不同,，系由國有公司直接向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代為繳納，稅款既未流入私人賬戶中,，也沒有由行為人實(shí)際占有,，且未造成國有財(cái)產(chǎn)損失，不宜作為貪污犯罪數(shù)額予以認(rèn)定,。筆者認(rèn)為,，貪污犯罪是財(cái)產(chǎn)性犯罪，數(shù)額是衡量犯罪危害性的主要參考,。從主觀上看,，行為人采取向員工虛假發(fā)放獎(jiǎng)金的方式套取公款，對(duì)需要繳納的稅費(fèi)金額持明知態(tài)度,，在這種情況下,，行為人仍選擇采取該種方式實(shí)施貪污犯罪，繳稅的金額能夠反映出行為人的主觀惡性,；從客觀上看,，實(shí)施貪污過程中繳納的稅款，雖然仍是進(jìn)入國家賬戶中,，但對(duì)于單位而言,，損失卻是真實(shí)存在的；從行為評(píng)價(jià)上看,，由于繳稅沒有給國家造成損失,，無法通過瀆職犯罪對(duì)上述行為進(jìn)行懲處，如果不將繳納的稅款作為貪污犯罪數(shù)額,，則此行為的危害性將處于評(píng)價(jià)的“真空”狀態(tài),。此外，從本質(zhì)上講,，無論是國有公司之前代扣的個(gè)稅,，還是流出國有公司后，由私營企業(yè)繳納的營業(yè)稅,，其性質(zhì)并無本質(zhì)區(qū)別,，不宜區(qū)分對(duì)待，均應(yīng)該作為貪污犯罪數(shù)額予以認(rèn)定,。