【20190505    每日一稅】

有種現(xiàn)金支付的手續(xù)費(fèi)不得稅前扣除

文/ 李冼

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1852天,，愿今天又是美好的一天,。

      編者按：注意，有種以現(xiàn)金方式支付的手續(xù)費(fèi)不得稅前扣除,。今天,，我們舉例討論手續(xù)費(fèi)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。由于水平有限,，若有不當(dāng)之處,，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正,。

      我們知道,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28號(hào)公告）規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù),。

      企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,。

       簡(jiǎn)單地說(shuō),，納稅人從已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)或者服務(wù)的，需以其開(kāi)具或者按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

       可是,，有種手續(xù)費(fèi)支出，即使取得發(fā)票也不一定能稅前扣除,。

       案例概況：吉祥公司2017年2月發(fā)生一筆根據(jù)合同現(xiàn)金支付如意公司的手續(xù)費(fèi)16萬(wàn)元,，且取得如意公司開(kāi)具的符合稅法規(guī)定的發(fā)票，如意公司是一家具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè),。2019年4月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局對(duì)吉祥公司2017年的納稅情況進(jìn)行例行檢查,，認(rèn)為該手續(xù)費(fèi)不得稅前扣除，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4萬(wàn)元。

       案例解析：根據(jù)28號(hào)公告有關(guān)規(guī)定,，吉祥公司取得了如意公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證,，且有提供服務(wù)的合同，怎么不能稅前扣除呢,？

       筆者仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn),，問(wèn)題出在現(xiàn)金支付上了。

       根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付給具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

       記住了：企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付給具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

       綜上所述,，吉祥公司以現(xiàn)金支付如意公司的手續(xù)費(fèi)16萬(wàn)元不能稅前扣除，稽查局適用法律正確,，處理適當(dāng),。

       可是，仔細(xì)溫習(xí)了財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文件,，覺(jué)得還是非常有必要和復(fù)習(xí)一下以下幾個(gè)要點(diǎn)。

       一,、可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件

      （一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的,。

      （二）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的。

      （三）需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議,。

      （四）簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū),。

      （五）簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等,。

      （六）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%(含本數(shù))計(jì)算限額,；其他企業(yè)：按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%(含本數(shù))計(jì)算限額,。

       綜上所述，超過(guò)（六）有關(guān)比例的,，以及不能同時(shí)滿(mǎn)足上述五個(gè)方面條件的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

       二,、扣除限額的確定

     （一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金額后余額的15%計(jì)算限額,。

     （二）人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額10%計(jì)算限額。

      （三）電信企業(yè)在當(dāng)年當(dāng)年收入總額5%的部分據(jù)實(shí)扣除,。

     （四）其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確定的收入金額的5%計(jì)算扣除限額。

       注意：強(qiáng)調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)僅限于企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂單筆服務(wù)協(xié)議或合同確定的收入金額計(jì)算稅前扣除限額，而不是按企業(yè)當(dāng)年的全部收入總額計(jì)算,。

        三,、其他注意事項(xiàng)

       （一）支付方式：委托個(gè)人代理的支付方式可以是現(xiàn)金；除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

       財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文杜絕了現(xiàn)金傭金，從某種程度上防止了企業(yè)避稅,。所以企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)一定要符合規(guī)定,，否則真實(shí)發(fā)生的傭金與手續(xù)費(fèi)支出也不能在稅前進(jìn)行扣除。

     （二）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

     （三） 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊,、攤銷(xiāo)等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

     （四）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金,。

      與不具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

      （五）手續(xù)費(fèi),、傭金支出不得與代理費(fèi)、銷(xiāo)售折扣和回扣等名目轉(zhuǎn)換,。

        四,、傭金的會(huì)計(jì)處理

        （一）企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支,。

      （二）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)作為資本性支出通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式進(jìn)行分期扣除,。

      （三）購(gòu)買(mǎi)存貨可準(zhǔn)確歸于特定存貨對(duì)象的,，計(jì)入存貨采購(gòu)成本，反之計(jì)入當(dāng)期損益,。

      （四）企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金支出借記“資本公積－股本溢價(jià)”等科目,，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)行失敗,，則相應(yīng)的支出直接記入當(dāng)期損益,。

      （五）企業(yè)發(fā)行債權(quán)性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為借款費(fèi)用處理，屬于資本性質(zhì)支出的,，應(yīng)予以資本化,，反之則直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

      （六）保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

         今日看點(diǎn)  

      1.委托個(gè)人代理的支付方式可以是現(xiàn)金；除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

       2.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

       思考： 如意房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司現(xiàn)金支付王小二為其購(gòu)地傭金500萬(wàn)元能否在企業(yè)所得稅稅前扣除,？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由,。

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