2019年5月28日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）,，使得企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策發(fā)生了重大變化,，現(xiàn)對政策變化后的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除規(guī)定進行全面總結,，供大家日常工作、學習中參考,。

一,、政策文件匯總：

二、稅前扣除重點事項

主要分四種情況,，據(jù)實扣除,、限額無限期結轉扣除、限額不得結轉扣除,、不得扣除,。

1、手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除按照權責發(fā)生制原則,，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出按規(guī)定稅前扣除,。未實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出不得稅前扣除、超限額部分不得扣除,、與生產經營無關的手續(xù)費及傭金支出不得稅前扣除,、稅前扣除憑證不符合規(guī)定的不得扣除等等。

2,、四檔稅前扣除比例,，分別為100%、18%,、10%,、5%，具體為：

1）證券,、期貨,、保險代理等企業(yè)：

從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費,、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨、保險代理等企業(yè)）,，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）,，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

2）保險企業(yè)：

2018年度保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出,，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分,，允許結轉以后年度扣除,。目前只有保險企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出可以無限期結轉以后年度扣除，除保險企業(yè)外不得結轉以后年度扣除,。

3）房開企業(yè)：

房地產開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除,。

4）電信企業(yè)及其他企業(yè)：

—電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等）,，需向經紀人,、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出,，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分,，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出,，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出,。

—其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

3,、關注計算手續(xù)費及傭金支出的扣除基數(shù)：

保險企業(yè)：扣除限額=按當年全部保費收入扣除退保金等后余額*18%

其他企業(yè)：扣除限額=以企業(yè)簽訂的每份合同或協(xié)議金額*5%或10%

4,、保險企業(yè)符合扣除規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出可以無限期結轉以后年度扣除，只是時間性差異,；除保險企業(yè)外發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出,，超過規(guī)定計算限額的部分，不得扣除,，為永久性差異,。

5、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金,。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。手續(xù)費及傭金支出的支付方式有強制性規(guī)定,，一般都應以轉賬（非現(xiàn)金）方式支付，只有個人代理人的才可以用現(xiàn)金方式支付,。

6,、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。會計處理上該部分費用自權益性證券的溢價發(fā)行收入（資本公積-股本溢價）中扣除,，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤,。

7,、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成,、返利,、進場費等費用,。銷售回扣屬于與生產經營活動無關的支出，不得在稅前扣除,。

8,、資本化與費用化要分清。企業(yè)已計入固定資產,、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出,，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

9、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,，并如實入賬,。

10、企業(yè)不需再向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料,，應當依法取得合法真實憑證,。發(fā)生手續(xù)費及傭金企業(yè)要取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，如增值稅發(fā)票,。

11,、房地產開發(fā)企業(yè)委托境內機構銷售開發(fā)產品的,其支付境內機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入5%的部分,準予據(jù)實扣除。一定要與委托境外機構10%比例區(qū)分計算扣除限額,，如果無法區(qū)分將有可能全部按低比例扣除,。

12、因列支虛開發(fā)票的手續(xù)費及傭金支出,，不得稅前扣除,。目前我們查詢到大量稽查案例，現(xiàn)已將大額手續(xù)費及傭金費用支出作為重點稽查對象,，請?zhí)岣呔琛?/span>

三,、企業(yè)申報表變化：

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