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傭金手續(xù)費(fèi)的概念,在稅法中并沒有明確定義,在實(shí)際操作中容易引起歧義,。比如,，除了稅法中引用過的保險(xiǎn),、證券、電信,、房地產(chǎn)幾個(gè)行業(yè)發(fā)生的傭金外,，銀行電匯手續(xù)費(fèi)、存取款手續(xù)費(fèi),、掛失手續(xù)費(fèi),，政府部門過戶手續(xù)費(fèi)、辦證手續(xù)費(fèi)等,，名稱也符合手續(xù)費(fèi)的稱謂,，是否也屬于傭金手續(xù)費(fèi)呢？顯然不是的,，那究竟該如何區(qū)分呢,？本文將對(duì)此作詳細(xì)解讀。 政策依據(jù)： 1.財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]29號(hào)） 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號(hào)） 3.國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)） 4.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告） （一）,、稅法相關(guān)規(guī)定 財(cái)稅[2009]29號(hào)規(guī)定： ?一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，不得扣除,。 ??1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額,；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額,。 ??2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。 ??二,、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金,。除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。 ??三,、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 ??四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。 ??五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實(shí)入賬,。 ??六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,，并依法取得合法真實(shí)憑證,。 ??七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施,。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理,。 國稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定： 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。 國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告： 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)）,，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 （二）對(duì)傭金手續(xù)費(fèi)概念的理解 以上稅收政策沒有明確對(duì)傭金手續(xù)費(fèi)作出明確的定義,，那我們只能根據(jù)文件相關(guān)內(nèi)容來作出判斷,。 首先，來看百度對(duì)傭金的定義,，傭金是指代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人介紹生意或代買代賣而收取的報(bào)酬,。也就是說，必須是經(jīng)紀(jì)人促成了他人的交易,，才能收取相關(guān)的傭金。所以,，傭金手續(xù)費(fèi)的概念,，應(yīng)該是：向促成某項(xiàng)交易的中間活動(dòng)而支付的報(bào)酬。 再來看手續(xù)費(fèi),，很明顯手續(xù)費(fèi)是一個(gè)大的概念,，即為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償,，它可以分兩類,，一是與促成交易有關(guān)的手續(xù)費(fèi),，另一是與促成交易無關(guān)的手續(xù)費(fèi)，前者其實(shí)就是傭金,，即傭金是手續(xù)費(fèi)的一種類型,。而后者范圍很廣，如銀行電匯手續(xù)費(fèi),、存取款手續(xù)費(fèi),、掛失手續(xù)費(fèi)，政府部門過戶手續(xù)費(fèi),、辦證手續(xù)費(fèi)等,，這些不具備傭金的特性，所以不是稅法中所指的手續(xù)費(fèi),。 根據(jù)以上分析可以總結(jié)出：稅法所指?jìng)蚪鹗掷m(xù)費(fèi),，是應(yīng)具備如下特征的： 1.與促成交易有關(guān)，并一般與交易金額掛鉤,； 2.支付給中間人的費(fèi)用,，不包括交易雙方。 而以上兩個(gè)特征,，在稅收政策中也能找到：一是應(yīng)按“所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的限額扣除“,，“國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，另一是“不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等”,。 （三）其他應(yīng)注意的事項(xiàng) 1.支付給單位的傭金必須轉(zhuǎn)賬，否則不予扣除,。 2.應(yīng)資本化的傭金不能稅前扣除,。如土地拍賣傭金，應(yīng)計(jì)入土地成本,。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,，并依法取得合法真實(shí)憑證。 支付給個(gè)人的傭金,，應(yīng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,，繳納相關(guān)稅收后，才能稅前扣除,。 4.企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表附表A104000第6行次,，六、傭金和手續(xù)費(fèi)中所填金額，不包手與促成交易無關(guān)的手續(xù)費(fèi),，如財(cái)務(wù)費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi),，應(yīng)填在24行次其他項(xiàng)。 5.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的,，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后,，計(jì)算傭金扣除限額。（發(fā)布日期：2009年08月31日 來源：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司） 6.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,，收到客戶預(yù)存款項(xiàng),，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí),，不作為計(jì)算基數(shù),，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。（發(fā)布日期：2009年08月31日 來源：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司） 7.不僅包括銷售傭金,，而且還包括與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的所有手續(xù)費(fèi)及傭金,，例如采購貨物的手續(xù)費(fèi)或傭金、進(jìn)口貨物的手續(xù)費(fèi)或傭金等等,。 |
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