【20181120   每日一稅】

中國稅收居民的判定

                                                   文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務的1685天，愿今天又是美好的一天,。

      編者按：熟悉稅收實務的老師都知道,，最近進行納稅申報時，稅務系統(tǒng)總會彈出一個窗口,，讓納稅人填報資料判定其是否數據中國稅收居民,。但如何判定呢？現與各位老師探討如下,。由于水平有限,，若有不當之處，還請海涵,，并敬請指正,。

        稅收居民不同于我們通常所熟知的居民概念。

        稅收居民身份判定是按照各國國內法,，由于住所,、居所、成立地,、實際管理機構所在地或者其他類似的標準而進行的稅法層面的稅收身份界定,，它與一國稅收管轄權的行使，以及納稅人承擔的納稅義務范圍密切相關,。根據我國《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》的相關規(guī)定,，我國稅收居民企業(yè)和稅收居民個人身份判定分別適用不同的標準,。

      一、稅收居民企業(yè)的判定

　　在判定居民企業(yè)時,，國際通用的方式主要有兩種,，一是注冊地原則，二是實際管理機構地原則,。我國企業(yè)所得稅法同時采取了以上兩種判定標準,，即凡是滿足其中任何一種情形的，就構成我國的居民企業(yè),。第一種情形就是我們所說的注冊地原則,，主要針對依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律,、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè),、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織,。

　　第二種情形是實際管理機構原則,。實際管理機構指對企業(yè)的生產經營、人員,、賬務,、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。適用該原則判定就會產生“境外注冊中資控股”這種特殊類型的企業(yè),。依據實際管理機構認定境外注冊中資控股企業(yè)的標準在《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據認定為居民企業(yè)的有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）中有詳細規(guī)定,。

      二、稅收居民個人的判定

       《中華人民共和國個人所得稅法（2011版）》及其實施條例的相關規(guī)定,，我國的個人稅收居民也分為兩類情形：

        一類是在中國境內有住所的中國公民和外國僑民,，但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居,，而是僑居海外的華僑和居住在香港,、澳門、臺灣的同胞,。其中,，在中國境內有住所的個人，指因戶籍,、家庭,、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。

       另一類是在中國境內居住,，且在一個納稅年度內,，一次離境不超過30天，或多次離境累計不超過90天的外國人、海外僑民和香港,、澳門,、臺灣同胞。

      而即將在2019年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法（2018版）》則按國際通行做法規(guī)定：在中國境內有住所,，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人,，為居民個人，否則為非居民個人,。

     三、合伙企業(yè)不屬于中國稅收居民,，也不屬于非中國稅收居民

      一方面,，根據我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》,，因此，合伙企業(yè)不屬于中國稅收居民企業(yè),，也不屬于非中國稅收居民企業(yè),。

      另一方面，根據《財政部,、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定,，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅,；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅,。

      合伙企業(yè)以其合伙人為納稅義務人,，合伙企業(yè)不屬于中國稅收居民實體。

      思考：如何判定個體工商戶是否屬于中國稅收居民,？請說明您的觀點和理由,。

       歡迎你給我留言。