問題描述：子公司無償向母公司轉(zhuǎn)讓商鋪,，母子公司的會計(jì)分錄分別應(yīng)該怎么做呢？涉及哪些稅,？子公司先做固定資產(chǎn)清理然后沖減資本公積,？母公司是否需要按照收回投資處理，沖減對子公司的長投成本,，如收回資產(chǎn)價(jià)值超出長投成本則確認(rèn)收益,？母子公司之間的資產(chǎn)劃撥，由于存在控制與被控制的關(guān)系,，不存在真正意義上的“無償”劃撥,。子公司資產(chǎn)劃撥給母公司，如果是“無償”的,，即母公司不向子公司支付價(jià)款的,，存在兩種情況：1.子公司向母公司分配利潤,，以資產(chǎn)作為支付對價(jià)，即非貨幣資產(chǎn)紅利,；2.母公司收回部分投資,。當(dāng)然，也有可能是涉及到企業(yè)重組,，母子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),。如果子公司的商鋪已經(jīng)作為固定資產(chǎn)核算的,，則會計(jì)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有,，則沖平）（2）計(jì)提轉(zhuǎn)讓商品應(yīng)交土地增值稅：貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸：固定資產(chǎn)清理（按公允價(jià)值計(jì)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/簡易計(jì)稅備注：不動產(chǎn)如果是2016年5月1日前取得的，可以適用簡易計(jì)稅,。商鋪在子公司的會計(jì)核算中有可能計(jì)入的是“投資性房地產(chǎn)”，會計(jì)分錄與上述分錄有差異,。如果是子公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，商鋪也可能是子公司的存貨“開發(fā)產(chǎn)品”，會計(jì)分錄也是與上述分錄是不一樣的,。母公司收到商鋪后,，假如作為固定資產(chǎn)核算。說明：由于是母子公司,，母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”采用成本法核算，收到分紅時(shí)確認(rèn)“投資收益”,。子公司的固定資產(chǎn)清理分錄與利潤分配的基本一致,，只是對于母公司收回投資的分錄不一致，相同部分不再贅述,，下面不同的分錄：說明：根據(jù)收回投資減少的注冊資本,，超過注冊資本減少的金額以此減少“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”和“資本公積”,。說明：由于是母子公司,，母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”采用成本法核算,，收回投資份額與實(shí)際收到資產(chǎn)的差額確認(rèn)為“投資收益”。由于企業(yè)重組情況比較復(fù)雜,，需要視情況而定,。無論是分配利潤還是收回投資,，劃撥的資產(chǎn)都應(yīng)視同銷售或視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理,，按照規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。提問中涉及到的資產(chǎn)為商鋪,，如果為存貨的話,，就應(yīng)按照視同銷售處理；如果是固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn),，就應(yīng)按照視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理,。分紅或減少投資超過初始成本視為分紅，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益的,，免征企業(yè)所得稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號）第三條規(guī)定：“對100%直接控制的居民企業(yè)之間,，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的,、不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動,，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的,，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得,。2,、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定,。3,、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除,?！?/span>滿足《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）規(guī)定的，可以按照特殊性稅務(wù)處理,。子公司向母公司劃轉(zhuǎn)商鋪,，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅,。財(cái)稅（2016）36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）款第5項(xiàng)規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并、分立,、出售,、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,，其中涉及的不動產(chǎn),、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！保瑢儆凇安徽魇赵鲋刀愴?xiàng)目”,。因此,，滿足資產(chǎn)重組條件的,，商鋪轉(zhuǎn)讓可以不征增值稅。由于不能滿足《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號）規(guī)定,，子公司向母公司劃轉(zhuǎn)商鋪應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳土地增值稅。商鋪劃轉(zhuǎn),，涉及到商鋪的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)按規(guī)定雙方都要繳納印花稅,。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號）規(guī)定，“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),，包括母公司與其全資子公司之間,，同一公司所屬全資子公司之間,，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),，免征契稅,?！币虼?，滿足前述規(guī)定的,，可以免契稅,。
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