企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為有償劃轉(zhuǎn)和無(wú)償劃轉(zhuǎn),。企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為母子公司之間股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn),、母公司與孫公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn),、同一控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)和間接控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)等四種情況。中國(guó)稅務(wù)案例研究中心的肖太壽博士參閱并引自了中國(guó)華油集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部的張宏偉在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》發(fā)表的論文：《無(wú)償劃轉(zhuǎn)情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理》和國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院的趙國(guó)慶老師在網(wǎng)上發(fā)表的文章：《案例解析109號(hào)文股權(quán),、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法》和張偉在網(wǎng)上發(fā)表的文章：《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年40號(hào)學(xué)習(xí)體會(huì):明確劃轉(zhuǎn)含義,、區(qū)分情形處理》的一些案例，結(jié)合自己對(duì)國(guó)家有關(guān)企業(yè)重組的稅收政策理解和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),，寫(xiě)了本篇文章：《企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理案例分析》,，希望能夠給大家有所幫助！

（一）企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)作為投資的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條的規(guī)定,，非貨幣性資產(chǎn)交易符合以下兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條第（六）項(xiàng)規(guī)定,，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷(xiāo)售依法繳納增值稅,。

因此,，基于以上規(guī)定，企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)作為投資的一定是投資行為,，投資行為一定是資產(chǎn)的有償劃轉(zhuǎn),。企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分劃入方和劃出方的會(huì)計(jì)處理,具體如下：

1、資產(chǎn)劃入方的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)有償接受股東劃入資產(chǎn)做資本金或資本公積的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：資本公積/實(shí)收資本

2,，資產(chǎn)劃出方的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)劃出方,，將劃出資產(chǎn)作為向劃入方投資或分配處理的會(huì)計(jì)處理如下：

當(dāng)劃出資產(chǎn)是新固定資產(chǎn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——資產(chǎn)劃入方

貸：固定資產(chǎn)（按公允價(jià)值確定）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

當(dāng)劃出資產(chǎn)為已經(jīng)使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——資產(chǎn)劃入方（按公允價(jià)值確定）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入（按公允價(jià)值確定的投資成本與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額）

例如，A公司持有M公司100%的股權(quán),，2015年6月,，A公司將持有M公司的60%股份（其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）和一項(xiàng)不動(dòng)資產(chǎn)（其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元,，公允價(jià)格為1000萬(wàn)元）劃轉(zhuǎn)至B公司，則A公司和B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 600萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司60%股份600萬(wàn)

B公司:

借：固定資產(chǎn) 600萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司60%股份 600萬(wàn)

貸:實(shí)收資本 1200萬(wàn)

（二）100%直接控制的母子公司之間,，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理

100%直接控制的母子公司之間,，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付，母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,，子公司按接受投資（包括資本公積）處理,。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。會(huì)計(jì)處理如下：

1,、母公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

2,、子公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

貸：資本公積/實(shí)收資本

例如,，A公司持有M公司40%的股權(quán)（其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元）,；A公司持有B公司100%的股權(quán),，持有C公司60%的股權(quán)。2015年6月,，A公司將其持有M公司20%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給B公司,，剩余20%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司，則A公司,、B公司和C公司的會(huì)計(jì)處理分別如下：

A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 600萬(wàn)

——C公司 600萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 1200萬(wàn)

B公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 600萬(wàn)

貸：資本公積/實(shí)收資本 600萬(wàn)

C公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 600萬(wàn)

貸：資本公積/實(shí)收資本 600萬(wàn)

（三）企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

1,、企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件）第八條規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益,。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》第六條：?jiǎn)枺浩髽I(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的,，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng),，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合收入確認(rèn)條件的,，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是,，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債,、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）,。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃,，通過(guò)讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的,，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值,，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的,，該企業(yè)也按此原則處理,。

由此可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)論控股股東,，還是非控股股東的投入,，均分為兩種情形，符合收入確認(rèn)條件的,，作為收入處理,，否則作為資本金（資本公積）處理,。即分別如下：

第一，如果企業(yè)接受代為償債,、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積/營(yíng)業(yè)外收入

第二,，企業(yè)無(wú)償接受劃入資產(chǎn)做捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、100%直接控制的母子公司之間,，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理

100%直接控制的母子公司之間,，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理,，子公司按接受投資處理,，母子公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）母公司會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積/實(shí)收資本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

（2）子公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

貸：資本公積

A公司持有B公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)成本均為5000萬(wàn)元,；A公司同時(shí)持有M公司30%股權(quán),，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,；B公司已經(jīng)持有M公司70%股權(quán),，投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元。2015年6月,，A公司進(jìn)行了集團(tuán)重組,，將其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后,，B公司持有M公司100%股份,，A、B公司做賬如下：

A公司：

借：資本公積/實(shí)收資本 600萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 600萬(wàn)

B公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 600萬(wàn)

貸：資本公積 600萬(wàn)

3,、100%直接控制的母子公司之間,，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第一條第三款的規(guī)定,，100%直接控制的母子公司之間,，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付,。母公司按收回投資處理,，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理,。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ),，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，則母子的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）母公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司/資本公積

（2）子公司會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

例如,、A公司持有B公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)成本均為5000萬(wàn)元,；B公司持有M公司30%股權(quán),，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn),，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；A公司持有M公司70%股權(quán),，該項(xiàng)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元,。2015年6月，A,、B公司進(jìn)行了集團(tuán)重組,，B公司將其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給母公司A公司，投資時(shí)B公司留存收益為300萬(wàn)元,。重組后,，A公司持有M公司100%股份，A,、B公司做賬如下：

B公司：

借：資本公積/實(shí)收資本 600萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 600萬(wàn)

A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 600萬(wàn)

貸：資本公積 600萬(wàn)

4,、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下,，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第一條第四款的規(guī)定，受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,，在母公司主導(dǎo)下,，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付,。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理,，劃入方按接受投資處理。則劃出方和劃入方的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）劃出方的會(huì)計(jì)處理

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

（2）劃入方的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn)

貸：資本公積

例如,，A公司持有B公司100%股權(quán),，B公司準(zhǔn)備整體上市，上市前對(duì)一部分不適合上市的資產(chǎn)進(jìn)行剝離,，并成立資產(chǎn)管理公司,。其操作手法如下：第一步，A公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金投資成立資產(chǎn)管理公司C公司,，以便在未來(lái)統(tǒng)一管理從B公司剝離出來(lái)的資產(chǎn),；第二步，B公司將不適合上市的資產(chǎn)剝離,，假設(shè)剝離資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及賬面價(jià)值均為6000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為1億元。B,、C公司分別做賬如下：

B公司：

借：資本公積 6000萬(wàn)

貸：剝離資產(chǎn) 6000萬(wàn)

C公司：

借：剝離資產(chǎn) 6000萬(wàn)

貸：資本公積 6000萬(wàn)