增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置10個明細(xì)科目，分別是：

（一）應(yīng)交增值稅

（二）未交增值稅

（三）預(yù)交增值稅

（四）待抵扣進(jìn)項稅額

（五）待認(rèn)證進(jìn)項稅額

（六）增值稅留抵稅額

（七）待轉(zhuǎn)銷銷項稅額

（八）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（九）簡易計稅

（十）代扣代交增值稅

其中：

   （一）至（八）項明細(xì)科目,，核算納稅人采用“一般計稅方法”增值稅應(yīng)納稅額的形成及繳納情況,；

     第（九）項明細(xì)科目“簡易計稅”，核算納稅人采用“簡易計稅方法”增值稅應(yīng)納稅額的形成及繳納情況,；

     第（十）項明細(xì)科目“代扣代交增值稅”,，核算納稅人增值稅扣繳義務(wù)的形成和履行情況。

【解讀】：財會[2016]22號與財辦會[2016]27號的征求意見稿相比,，主要變化是將“預(yù)繳增值稅”改為“預(yù)交增值稅”,，“簡易計稅”科目由原來的三級明細(xì)科目提升為二級明細(xì)科目，新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”兩個二級科目,。

10個明細(xì)科目具體用途如下：

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，是一般納稅人采用一般計稅方法項目（除金融商品轉(zhuǎn)讓外）應(yīng)納增值稅額的計算賬戶,，下涉10個專欄：

1.“進(jìn)項稅額”專欄,，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額,；

2.“銷項稅額抵減”專欄,，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額,；

3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額,；

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5.“減免稅款”專欄,，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額,；

6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7.“銷項稅額”專欄,，記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額,；

8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額,；

9.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額,。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額,。

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額,。

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額,；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額,。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額,。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,。

（八）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（九）“簡易計稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù),。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目,。