一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”,、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“銷項(xiàng)稅額抵減”,、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,、“減免稅款”,、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。

其中：

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的,、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額,；

2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

3．“已交稅金”專欄,，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額,；

4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額,；

5．“減免稅款”專欄,，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．“銷項(xiàng)稅額”專欄,，記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額,，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額,；

7．“出口退稅”專欄,，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；

8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬,，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等情形,，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額,。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,。

（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目,，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

二,、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理,。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記“在途物資”或“原材料”,、“庫(kù)存商品”,、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”,、“固定資產(chǎn)”,、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄,。

3．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理,。購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證的,，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額,，借記“原材料”,、“庫(kù)存商品”,、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目,，按未來(lái)可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目,。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。

4．購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理,。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記'生產(chǎn)成本',、'無(wú)形資產(chǎn)'、'固定資產(chǎn)',、'管理費(fèi)用'等科目,，按可抵扣的增值稅額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--進(jìn)項(xiàng)稅額'科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目),，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記'應(yīng)付賬款'等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額,，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--代扣代交增值稅'科目,。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額,，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--代扣代交增值稅'科目,，貸記'銀行存款'科目。

一般納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)核算流程思維導(dǎo)圖

5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資,、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算。

（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額）,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄,。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目,。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為,，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”,、“利潤(rùn)分配”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。

【案例】

1,、用資產(chǎn)或者外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng),，會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、以自產(chǎn)貨物發(fā)放福利的賬務(wù)處理

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（人工）

　　管理費(fèi)用（人工）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

實(shí)際發(fā)放彩電時(shí),，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理,。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,，應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目,。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理,。對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓,，可以先將含稅金額一并計(jì)入“投資收益”科目,；待期末一次性進(jìn)行調(diào)整,，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,。金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的，企業(yè)應(yīng)在賬外備查登記,。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理,。

出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”,、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理,。

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

（七）繳納增值稅的賬務(wù)處理,。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金)”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,，貸記“銀行存款”科目,。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理,。

企業(yè)預(yù)繳增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。月末,，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目,。

預(yù)繳的增值稅稅款,，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證,。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理,。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記'應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)'科目,，貸記損益類相關(guān)科目,。

（八）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，則貸記“遞延收益”科目,；在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間,，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。

一般納稅人完整的增值稅核算流程思維導(dǎo)圖

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三,、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下的'應(yīng)交增值稅'、'未交增值稅',、'待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額',、'待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額'、'增值稅留抵稅額'等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,，在資產(chǎn)負(fù)債表中的'其他流動(dòng)資產(chǎn)' 或'其他非流動(dòng)資產(chǎn)'項(xiàng)目列示;'應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額'等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況,，在資產(chǎn)負(fù)債表中的'其他流動(dòng)負(fù)債' 或'其他非流動(dòng)負(fù)債'項(xiàng)目列示;'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下的'未交增值稅'、'簡(jiǎn)易計(jì)稅',、'轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅',、'代扣代交增值稅'等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的'應(yīng)交稅費(fèi)'項(xiàng)目列示。

本文來(lái)源靜怡會(huì)計(jì)在線   編輯：南潯

共計(jì)38頁(yè)

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