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固定資產(chǎn)加速折舊對遞延所得稅和應交所得稅的影響案例：甲企業(yè)2019年6月購置一臺生產(chǎn)設備并投入使用，不含稅價500萬元,，價稅合計565萬元,。假定甲企業(yè)在2021年6月將該設備處置出售，不含稅售價為280萬元,。1,、由于該設備滿足稅法規(guī)定的一次性扣除條件，甲企業(yè)2019年度決定選擇適用,，會計上按照5年折舊,，采用年限平均法，預計凈殘值為0,。2,、由于該設備不滿足稅法規(guī)定的加速折舊扣除條件，甲企業(yè)不能適用加速折舊的稅收政策,，該設備稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年,；甲企業(yè)會計上按照5年折舊，采用年限平均法,，預計凈殘值為0,。分別對上述兩種假設情形下，甲企業(yè)的遞延所得稅確認和應交所得稅做出分析,。簡單而通俗的理解,，"遞延所得稅資產(chǎn)"屬于"資產(chǎn)"，與"應收賬款",、"其他應收款"等性質一樣,，屬于企業(yè)先把錢支付出去（先交稅），企業(yè)屬于"債權人"（可以把稅務局想象為"債務人"）。同樣道理,，"遞延所得稅負債",，企業(yè)屬于"債務人"（同樣的，可以把稅務局想象為"債權人"）,。當企業(yè)選擇適用加速折舊稅收優(yōu)惠政策時,，由于可以提前稅前扣除或稅前扣除折舊額大于會計計提額，導致企業(yè)前期是少交稅,，相當于企業(yè)是暫時欠債方,，因此企業(yè)應該確認的是"遞延所得稅負債"。同樣道理,，如果企業(yè)會計折舊采用加速折舊（縮短折舊年限也是一種加速折舊的方式）,，導致會計折舊額大于稅收折舊額，需要在當期進行納稅調整,，會計核算上確認"遞延所得稅資產(chǎn)",。甲企業(yè)2019年度采取一次性扣除時,，該設備500萬元可以一次性作為折舊進行扣除,。1、會計折舊=500*6/(12*5)=50萬元,。2,、折舊的稅會差異=500萬元-50萬元=450萬元3、應確認的"遞延所得稅負債"=450萬元*25%=112.50萬元4,、納稅調整：填寫《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調整明細表》，如表-1： 
1,、會計折舊=500/5=100萬元；稅務折舊額=0元,。2,、折舊的稅會差異=0萬元-100萬元=-100萬元3、由于稅會差異減少,，應沖銷前期確認的"遞延所得稅負債"=100萬元*25%=25萬元（說明：前期少交的稅,，后期需要補繳上，此乃是"還債"）4,、納稅調整：填寫《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調整明細表》，如表-2：
1,、會計折舊=500*6/(12*5)=50萬元,；稅務折舊額=0元。借：銀行存款 316.4萬元（280萬元*113%）3,、固定資產(chǎn)處置出售后,，會計賬面不再確認該資產(chǎn)的折舊，也就是會計折舊額變?yōu)?元,，前期折舊導致的稅會差異在此時得到彌合,，不再有差異，因此前期確認的遞延所得稅應該全部予以沖銷,。遞延所得稅負債余額=112.5萬元-25萬元=87.5萬元,，或（450萬元-100萬元）*25%。貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 87.50萬元說明：沖銷前期確認的"遞延所得稅負債",，會導致當期多交所得稅,。（1）填寫《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調整明細表》,，如表-3：
（2）填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如表-4：
（3）自動生成《A105000納稅調整項目明細表》,，如表-5：1、會計折舊=500*6/(12*5)=50萬元,；稅務折舊=500*6/(12*10)=25萬元,。2、折舊的稅會差異=25萬元-50萬元=-25萬元3,、應確認的"遞延所得稅資產(chǎn)"=25萬元*25%=6.25萬元4,、納稅調整：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》,，如表-6：
1,、會計折舊=500/5=100萬元；稅務折舊額=500/10=50萬元,。2,、折舊的稅會差異=50萬元-100萬元=-50萬元3、由于稅會差異繼續(xù)增加,，應繼續(xù)確認的"遞延所得稅資產(chǎn)"=50萬元*25%=12.5萬元貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 12.5萬元4,、納稅調整：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》,，如表-7：
1,、會計折舊=500*6/(12*5)=50萬元；稅務折舊額=500*6/(12*10)=25萬元,。借：銀行存款 316.4萬元（280萬元*113%）3,、固定資產(chǎn)處置出售后，會計賬面不再確認該資產(chǎn)的折舊,，也就是會計折舊額變?yōu)?元,，前期折舊導致的稅會差異在此時得到彌合，不再有差異,，因此前期確認的遞延所得稅應該全部予以沖銷,。遞延所得稅資產(chǎn)余額=6.25萬元+12.5萬元=18.75萬元，或（25萬元+50萬元）*25%,。說明：沖銷前期確認的"遞延所得稅資產(chǎn)",，會導致當期多確認"所得稅費用"。（1）填寫《A105080資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調整明細表》，如表-8：（2）填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》,，如表-9：
說明：計稅基礎=500-25-50-25=400萬元（3）自動生成《A105000納稅調整項目明細表》,，如表-10：
對前述的財稅處理，您有什么看法呢,？歡迎留言探討,。 
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