全文摘自《企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)分析-思路,、方法、應(yīng)用與工具》電子工業(yè)出版社出版/趙興峰著

財(cái)務(wù)管理在中國相對規(guī)范,，主要是涉及到交稅的問題,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有記賬的規(guī)范，需要每個(gè)月都給工商稅務(wù)提供報(bào)表,，所以從數(shù)據(jù)角度上都比較規(guī)范,，無論你是大企業(yè)還是小企業(yè)，都有一定的嚴(yán)格要求,。中國有中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將大多數(shù)的財(cái)務(wù)問題都說明的非常清楚，所以你會(huì)保留很多年的歷史數(shù)據(jù),。

但大多數(shù)情況下,，財(cái)稅會(huì)計(jì)是不適合企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的，或者說管理財(cái)務(wù)的,。因?yàn)楣芾碡?cái)務(wù)是為管理中的經(jīng)營和管理決策服務(wù)的,，而財(cái)稅財(cái)務(wù)是為政府納稅服務(wù)的、為工商報(bào)表服務(wù)的,、為經(jīng)濟(jì)普查服務(wù)的,。這兩者還是有著本質(zhì)的區(qū)別的。

我舉一個(gè)例子,，一個(gè)集團(tuán)公司下屬兩家子公司,，一家公司A目前賺錢,，一家公司B處在虧損狀態(tài)，為了解決虧損問題,，這個(gè)集團(tuán)的子公司B聘請了一個(gè)營銷咨詢公司來給自己提供營銷咨詢服務(wù),，營銷咨詢服務(wù)費(fèi)需要500萬元。2015年,，公司A的利潤3000萬元,，公司B的利潤是-2000萬元。在支付咨詢服務(wù)費(fèi)的時(shí)候,，為了讓A公司減少所得稅負(fù)擔(dān),，將B公司的500萬元咨詢費(fèi)由A公司來負(fù)擔(dān)，A公司利潤是2500萬元,，B公司的利潤變?yōu)?1500萬元,。因?yàn)锽公司虧損，所以不用繳納所得稅,，而A公司盈利,，需要繳納所得稅，按照25%計(jì)算,，因?yàn)?00萬的咨詢服務(wù)費(fèi)由A公司支付,，從而讓公司節(jié)省稅125萬元。

5百萬的咨詢服務(wù)費(fèi)由A公司從財(cái)稅的角度承擔(dān)了,，但不代表B公司從管理考核的角度上可以不承擔(dān)這個(gè)費(fèi)用,，只有把這五百萬的費(fèi)用計(jì)入到B公司才能真實(shí)反映B公司的經(jīng)營狀況實(shí)際。

這就是財(cái)稅財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)的區(qū)別,。

很多公司都有兩套賬,，一套是給稅務(wù)局看的，通過不開發(fā)票,、虛開發(fā)票或者購買發(fā)票等方式來減少稅賦壓力,，一套是自己真實(shí)的賬目。但本質(zhì)上,，公司即使是這兩套賬目,，仍然需要第三套賬目就是為了管理而做的賬目，這個(gè)賬目能夠真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)行情況,，讓管理者有足夠的決策數(shù)據(jù)依據(jù)。自己真實(shí)的賬目與管理需要的賬目還有不同,。我再舉個(gè)例子,。

某公司把其產(chǎn)品A定價(jià)為1200元/件來出售。但是,，在某地區(qū)為了促銷,，將產(chǎn)品單價(jià)下降到1000元/件銷售,。實(shí)際收入也是1000元，記賬也會(huì)記錄1000元,，財(cái)稅賬目和自己實(shí)際賬目都是一致的,。但對于管理財(cái)務(wù)賬目，這個(gè)是不同的,。銷售收入是1200元,，而營銷費(fèi)用增加了200元的費(fèi)用。從管理的角度,，降價(jià)相當(dāng)于營銷和銷售費(fèi)用,，應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用。這個(gè)費(fèi)用的管理者是銷售部門,，不是生產(chǎn)部門,。生產(chǎn)部門的管理指標(biāo)是保證公司的生產(chǎn)成本控制在50%以下，所以其生產(chǎn)成本是600元/件,，如果銷售定價(jià)按照1000元計(jì)入的話,，其生產(chǎn)成本是60%了，這對生產(chǎn)管理人員是不公平的,，因?yàn)槠淇己藰?biāo)準(zhǔn)就是按照實(shí)際定價(jià)來計(jì)算的,；同時(shí)如果不按照管理財(cái)務(wù)的賬目計(jì)算，銷售部門就不會(huì)有銷售費(fèi)用的壓力了,。一年的銷售費(fèi)用預(yù)算是1000萬,，如果不把這200元/件的降價(jià)，銷售費(fèi)用的預(yù)算控制就無法談起,。

這就是真實(shí)賬目和管理財(cái)務(wù)賬目的區(qū)別,。

常規(guī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析已經(jīng)比較有完善的模型和標(biāo)準(zhǔn)，針對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,，很多財(cái)經(jīng)網(wǎng)站媒體都會(huì)直接給出針對上市公司的財(cái)務(wù)分析指標(biāo),，方便大家理解上市公司財(cái)務(wù)狀況。但這些是針對財(cái)稅財(cái)務(wù)報(bào)表的,，可能會(huì)存在不真實(shí)的情況——雖然這樣說會(huì)有人說我偏頗,，但依據(jù)我個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)，上市公司沒有任何一家的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有經(jīng)過粉飾,，特別是在中國,。更何況，從管理財(cái)務(wù)的角度看問題和從財(cái)稅的角度看問題是不同的,。另外財(cái)稅財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)所研究的對象不同,，衡量指標(biāo)不同。財(cái)稅財(cái)務(wù)的分析主體只有一個(gè)——企業(yè)整體，而管理財(cái)務(wù)的分析對象是不同的,，可以是一個(gè)公司,、可以是一個(gè)子公司、可以是一個(gè)項(xiàng)目,、可以是一個(gè)部門,、可以是一個(gè)產(chǎn)品、可以是一塊兒業(yè)務(wù),、可以是一個(gè)團(tuán)隊(duì),、可以是一個(gè)店鋪，只要能夠在獨(dú)立核算上有較為清晰的區(qū)分,，管理財(cái)務(wù)就能夠做出更多和更加深入的分析,，為管理者做出各種決策服務(wù)。

所以,，我們可以很輕松地得出結(jié)論：沒有管理財(cái)務(wù)賬目的公司基本都不會(huì)進(jìn)行深度的管理財(cái)務(wù)分析,。

數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的財(cái)務(wù)分析跟常規(guī)財(cái)務(wù)分析沒有本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別在于主體的細(xì)化,。管理財(cái)務(wù)的考察視角不同,，需要細(xì)化到每個(gè)子公司、細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù),、細(xì)化到每個(gè)產(chǎn)品,、每個(gè)業(yè)務(wù)部門、細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù)單元,、細(xì)化到每個(gè)客戶和訂單,，然后以這樣一個(gè)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)分析。這一點(diǎn)的要求就是本質(zhì)要求了,，就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在數(shù)據(jù)上要建立足夠的明細(xì)和科目,，確保能夠把成本和費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的主體。

我們在為企業(yè)提供服務(wù)的過程中,，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理是最為艱難的,。這一點(diǎn)是非常奇怪的，為什么呢,？因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)在所有的公司中是最為準(zhǔn)確和精確的,，數(shù)據(jù)化管理是最為完善的，所有的細(xì)節(jié)和所有的追溯機(jī)制是最為完善的,。任何的一筆費(fèi)用,，財(cái)務(wù)人員都能夠給我們找到原始的單據(jù)和審批單據(jù)?？蛇@不是我們需要的,，我們需要的是將成本和費(fèi)用明確地計(jì)入我們需要分析的“主體”,，這個(gè)主體能夠細(xì)化到我們前面提到的一個(gè)客戶、一個(gè)訂單,、一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)業(yè)務(wù)單元,。

講一個(gè)真實(shí)的故事,。我們有個(gè)客戶，他們有大概140家客戶購買他們的產(chǎn)品,，每年都有大約20家客戶流失,，有20-30家客戶的新增?？蛻舻挠唵斡写笥行?，大的訂貨是100噸級(jí)別的，小的訂單是500公斤級(jí)別呢（0.5噸）,。該公司每一條生產(chǎn)線每天的產(chǎn)量在10噸左右,，一個(gè)100噸的訂單需要10天左右交付。針對每個(gè)訂單,，產(chǎn)品要求都會(huì)不同,，為了生產(chǎn)一個(gè)訂單，每條生產(chǎn)線啟動(dòng)的時(shí)候大概都有10-15分鐘的調(diào)試時(shí)間,。而一個(gè)500公斤的訂單也需要這個(gè)10-15分鐘的調(diào)試時(shí)間,。但是在計(jì)價(jià)的時(shí)候，這個(gè)客戶只是針對小訂單附加大概1%左右的溢價(jià),。一個(gè)500公斤的訂單大概是1萬元左右的售價(jià),，每公斤售價(jià)在20元/公斤左右。

一個(gè)訂單的固定成本和變動(dòng)成本各是多少,？該公司從來沒有精準(zhǔn)核算過,，我們在一次研討會(huì)的時(shí)候，我?guī)е@個(gè)公司的團(tuán)隊(duì)做了一次“精細(xì)化”的核算,，以確定一個(gè)訂單的固定成本到底是多少,？我給他們設(shè)計(jì)了一個(gè)粗略的表格，包含各種訂單處理從開始接收訂單到訂單交付的所有成本,。

注：以上不含某些訂單需要單獨(dú)采購某些原材料，如顏料等,。庫存的成本也沒有包含在其中,，財(cái)務(wù)付款條件的問題也沒有考慮。

當(dāng)我?guī)е械母吖軋F(tuán)隊(duì)把這個(gè)表計(jì)算出來的時(shí)候,，這些人都驚呆了,。一個(gè)500公斤的訂單我們給客戶提高的100元的溢價(jià)，但我們實(shí)際的固定成本都在1126元,。無論訂單大小,，這個(gè)成本都是差不多的。一個(gè)100噸的訂單,，這些成本也是雷同的,。一個(gè)1000噸的訂單，每500公斤的固定費(fèi)用分?jǐn)偛?.63元/500公斤,，一個(gè)500公斤的訂單,，是1126元/500公斤。如果按照每公斤分?jǐn)?，訂單處理固定成本?00噸的每公斤是1分錢,，而500公斤訂單的處理成本每公斤的固定費(fèi)用分?jǐn)偸?.25元。原來的報(bào)價(jià)是每公斤20元,，如果100噸訂單的單價(jià)是20元/公斤,，500公斤訂單的單價(jià)應(yīng)該是22.25元/公斤。價(jià)格不是上浮1%,，而是要上浮11.2%,。不算賬不知道,，算一算，嚇一跳,。這個(gè)計(jì)算過程就是管理財(cái)務(wù)的職責(zé),，而不是財(cái)稅會(huì)計(jì)的職責(zé)。財(cái)稅會(huì)計(jì)以一個(gè)公司為主體,，而管理財(cái)務(wù)以一個(gè)訂單為主體進(jìn)行核算,。

無論主體是誰，財(cái)務(wù)核算的方法都是一樣的,。一個(gè)財(cái)務(wù)管理是否細(xì)致是看公司的成本和費(fèi)用支出能夠細(xì)分到什么樣的程度。如果你能夠按照產(chǎn)品批次分?jǐn)?、按照生產(chǎn)訂單分?jǐn)?、按照銷售訂單分?jǐn)偂凑湛蛻舴謹(jǐn)?、按照業(yè)務(wù)單元分?jǐn)?，那么你的管理?cái)務(wù)細(xì)致程度已經(jīng)達(dá)標(biāo)了，否則都需要細(xì)化下去,。

我們在財(cái)務(wù)推動(dòng)數(shù)據(jù)化管理的難度是最大的,，往往是我們咨詢顧問最后攻克的一個(gè)堡壘。為什么要放到最后攻克這個(gè)難題,？一方面,，財(cái)務(wù)管理本身是富數(shù)據(jù)的，不在其他地方做出成績,，他們都以為我們的數(shù)據(jù)處理和分析能力的水平不如他們,。我們在大多數(shù)的企業(yè)中都是使用Excel,我們使用Excel的能力有時(shí)候的確不如某些做財(cái)務(wù)的高手。我們需要在其他部門推動(dòng)后,，讓他們看到價(jià)值,；另外一方面，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門習(xí)慣了財(cái)稅財(cái)務(wù)的做法和思路,，一時(shí)難以接受我們管理財(cái)務(wù)的要求,，對比他們的數(shù)據(jù)完善程度，是公司最好的部門,，所以先提高其他的部門的數(shù)據(jù)化管理水平,；第三，所有的民營企業(yè)在財(cái)務(wù)方面都是敏感的,，很多數(shù)據(jù)不希望對我們公開的,，所以在信任沒有充分建立之前，想拿到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是非常難的,，特別是要拿到真實(shí)的數(shù)據(jù),；第四,，管理財(cái)務(wù)的思想需要參與到管理中才會(huì)理解，天天跟稅務(wù)和工商部門打交道的人,，很難理解一個(gè)管理者為啥需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),。