 主要內(nèi)容： 2019年是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的第一年，年終會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn),、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)等業(yè)務(wù),，與原行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生了較大變化,，雖然年度結(jié)轉(zhuǎn)期己經(jīng)結(jié)束了,。歸納總結(jié)過往，展望下年度還是有必要的,。因此,，本篇內(nèi)容重點(diǎn)圍繞政府會(huì)計(jì)年終業(yè)務(wù)講四個(gè)問題： 一、政府會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)前的準(zhǔn)備工作 二,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn) 三,、預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn) 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制 1,、是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)制度的需要 ★ 《會(huì)計(jì)法》第十七條 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物,、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符,、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符,、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符,。 ★ 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十三條 各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物,、貨幣資金、有價(jià)證券,、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì),，保證賬證相符、賬賬相符,、賬實(shí)相符,。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次?！ ?/p> ★ 《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)貨幣資金,、應(yīng)收款項(xiàng)、各類存貨,、對(duì)外投資,、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、無(wú)形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)的清查有明確要求,，如：存貨、固定資產(chǎn)：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品（或固定資產(chǎn)）進(jìn)行清查盤點(diǎn),，每年至少盤點(diǎn)一次,。 ★ 其他應(yīng)收款：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,，如發(fā)生不能收回的跡象,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷,。 2、是會(huì)計(jì)人員正確履行職責(zé)的需要,。 會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn),、計(jì)量、記錄和報(bào)告的職責(zé),。每年對(duì)財(cái)產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行清查核對(duì),，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資確認(rèn)無(wú)誤、計(jì)量準(zhǔn)確,，賬實(shí)相符,，是履職的必然要求，必須不折不扣,，盡職盡責(zé)做好?，F(xiàn)在制度變了，要求也變了,，對(duì)待年終清理要認(rèn)真,，特別是委派會(huì)計(jì)，不能因?yàn)檫^去年度或前任沒清就不清,，不能因?yàn)榇~單位多就不問,，也不能因?yàn)殡x單位遠(yuǎn)就不管，不清不問不管是不負(fù)責(zé)任的行為,。 3,、是規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要,。 1、年終清理核對(duì)的范圍 （1）賬賬核對(duì) （2）賬實(shí)核對(duì),。包括： 現(xiàn)金日記賬賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì),； 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)； 各種財(cái)物明細(xì)賬賬面余額與實(shí)物相核對(duì),； 各種應(yīng)收,、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù),、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。 （3）與財(cái)政預(yù)算指標(biāo),、撥入,、撥出款項(xiàng)核對(duì)。 2,、年終清理核對(duì)的重點(diǎn) 年終的重點(diǎn)是賬實(shí)核對(duì),，主要是實(shí)物資產(chǎn)清查和往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)。 1,、清查范圍 包括：各種貨幣資金,、存貨、對(duì)外投資,、固定資產(chǎn),、在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、文物文化資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等,。 2,、清查內(nèi)容 各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量、質(zhì)量,。 3,、清查方法 建立組織、擬制清查盤點(diǎn)表,、逐項(xiàng)清點(diǎn)鑒別,、逐項(xiàng)核對(duì)盈虧、逐項(xiàng)提出處理意見,、調(diào)整賬務(wù),。 1、行政事業(yè)單位往來(lái)賬目存在的問題 （1）清理不及時(shí),，戶頭多,，數(shù)額大。有的單位,，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的經(jīng)費(fèi)賬目,，有的應(yīng)收、應(yīng)付的戶頭分別都是幾百戶,，年終打印出來(lái)要訂厚厚的兩三本,。 （2）確認(rèn)不準(zhǔn)。特別是大量不符合負(fù)債定義,，又無(wú)需償付的款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款中,。 （3）空賬較多,。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算和經(jīng)費(fèi)賬目，與縣財(cái)政,、鎮(zhèn)本級(jí)間的往來(lái)應(yīng)收的有,，應(yīng)付的也有，動(dòng)輒幾百甚至上千萬(wàn),，對(duì)方賬目究竟有沒有這筆賬,，希望認(rèn)真核實(shí)一下。 （4）記錄混亂,。有的單位賬目，同一往來(lái)戶,，應(yīng)收有,，應(yīng)付也有，有的甚至同一戶在應(yīng)收或應(yīng)付賬上立幾個(gè)戶頭,。 （5）銀行貸款掛應(yīng)付款等,。 2、清查范圍 債權(quán)包括：應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,。 債務(wù)包括：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債包含的全部項(xiàng)目,，主要是應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款,、其他應(yīng)付款等,。 3、清查內(nèi)容 各項(xiàng)應(yīng)收,、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)是否符合相應(yīng)定義,，計(jì)量是否準(zhǔn)確，權(quán)利或義務(wù)是否真實(shí),。 4,、清理方法 （1）編制應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目清查明細(xì)表，列出戶名,、金額,、發(fā)生時(shí)間及原因、核對(duì)結(jié)果,、處理意見等欄目,。 （2）分工到人,，逐戶核實(shí)。 （3）根據(jù)核實(shí)情況逐戶提出處理意見,。 （4）報(bào)批同時(shí),，作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 1,、無(wú)法回收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理 按照會(huì)計(jì)制度要求,，行政事業(yè)單位年末對(duì)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理后,，要逐一作出認(rèn)定和判斷,，對(duì)無(wú)法回收或無(wú)法償付的要一一提出處理意見。如何處理,？“三個(gè)分清”,。 （1）分清單位性質(zhì)，即行政還是事業(yè),。 事業(yè)單位因?yàn)橛?jì)提壞賬準(zhǔn)備,。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款,，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后通過“壞賬準(zhǔn)備”予以核銷。 行政單位對(duì)于超過規(guī)定年限,、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后通過“資產(chǎn)處置費(fèi)用”予以核銷。 （2）分清待處理債權(quán)是否符合資產(chǎn)定義 符合資產(chǎn)定義的債權(quán)直接通過上述方法處理,。不符合資產(chǎn)定義的所謂債權(quán),，如以前年度墊支費(fèi)用，費(fèi)用性借款等,，通過“以前年度盈余調(diào)整”核算,。 （3）分清是否作雙分錄，即是否通過“資金結(jié)存”科目處理,。 是否通過“資金結(jié)存”科目處理關(guān)鍵是看業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否涉及現(xiàn)金流出,。 不涉及現(xiàn)金流出的債權(quán)，如銷售商品或服務(wù)時(shí)尚未收回的收入,，按照合同規(guī)定確認(rèn)的某項(xiàng)收入作應(yīng)收賬款掛賬等,，出現(xiàn)壞賬不通過“資金結(jié)存”科目。 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),，涉及現(xiàn)金流出的,，如費(fèi)用性掛賬、老干部治病借款后死亡等需要通過“資金結(jié)存”科目處理。 2,、無(wú)法償付或被豁免債務(wù)的處理 無(wú)法償付或被豁免債務(wù)處理時(shí)要作具體分析,。 一是看其否屬于需要償還的債務(wù)。屬于無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款等債務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí),，借記相應(yīng)科目,，貸記“其他收入”科目。 二是實(shí)際工作中,，有部分應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款，本來(lái)屬于以前年度收入,，無(wú)需償還而掛賬的,，可通過“以前年度盈余調(diào)整”科目處理。 三是是否要做雙分錄,，要看業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否涉及現(xiàn)金流入。當(dāng)初業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有現(xiàn)金流入的,，處理時(shí)要做雙分錄,，沒有現(xiàn)金流入的不做雙分錄。如費(fèi)用結(jié)賬時(shí),，因賬上無(wú)錢而形成的債務(wù),，就不涉及現(xiàn)金流入，所以無(wú)需作雙分錄,。 1,、合同收入； 2,、長(zhǎng)期股權(quán)投資收益,； 3、長(zhǎng)期債權(quán)投資收益,； 4,、短期投資利息等。 1,、折計(jì)提或攤銷（固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn),、保障性住房,、無(wú)形資產(chǎn)等）； 2、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,； 3,、借款利息計(jì)提。 4,、合同支出,、預(yù)計(jì)負(fù)債等。 重點(diǎn)是缺口較大的完工項(xiàng)目資金 1,、向財(cái)政部門或主管部門申請(qǐng),； 2、內(nèi)部項(xiàng)目調(diào)劑,； 3,、調(diào)集財(cái)政撥款結(jié)余或非財(cái)政撥款結(jié)余； 4,、銀行貸款,。 （未完待續(xù)） |
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