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1 申報企業(yè)所得稅首先一定要在“企業(yè)所得稅申報表”填寫下圖所示項目,，否則不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體填寫方法后續(xù)有詳細(xì)講解,。 2 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(含100萬)的部分,，國家標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，其中國家稅務(wù)局優(yōu)惠20%,，實際繳納剩余的5%,，內(nèi)蒙古優(yōu)惠地方分享的40%，地方優(yōu)惠實際稅率2%（5%X40%）,，國家與地方合計優(yōu)惠22%,，企業(yè)實際承擔(dān)稅率3%。 誤區(qū)解答 第1：附表A201030中的小型微利企業(yè)的減免是按照國家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行的,，不體現(xiàn)地方優(yōu)惠的金額,，地方優(yōu)惠體現(xiàn)在主表中，所以兩者之間具有差異,，屬于正常,。 第2：2018年12月12日內(nèi)蒙古自治區(qū)政府發(fā)布【關(guān)于促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展若干措施】規(guī)定在自治區(qū)權(quán)限范圍內(nèi)，從2019年1月1日到2021年12月31日,，執(zhí)行以下稅收政策：年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分（分享40%）,。 3 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬之間的部分，一定要分段計算減免稅額： 其中： 第一段：按照100萬元X20%=20萬元 第二段：按照（超過100萬元的部分-100萬元）X15% 兩段合計金額：為實際減免稅金額,，后面有詳細(xì)的案例講解,。 4 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在300萬以上的,，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，則實際稅率為25%。 5 以前年度虧損暫時無法進(jìn)行彌補,，預(yù)計2018年匯算清繳完畢可彌補,，請大家隨時關(guān)注后續(xù)政策變動，以國家政策為準(zhǔn)。 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收,，符合小型微利企業(yè)條件,。 1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補虧損： 1.營業(yè)收入11,000,000元 2.營業(yè)成本10,000,000元 3.利潤總額900,000元 第1季度申報表如下所示 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收,，符合小型微利企業(yè)條件,。 1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補虧損： 1.營業(yè)收入19,000,000元 2.營業(yè)成本10,000,000元 3.利潤總額3,000,000元 第1季度申報表如下所示 2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收,，企業(yè)所得稅季報按照實際利潤額預(yù)繳,，不符合小型微利企業(yè)條件。 1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下,，不存在未彌補虧損： 1.營業(yè)收入19,000,000元 2.營業(yè)成本10,000,000元 3.利潤總額4,000,000元 第1季度申報表填寫數(shù)據(jù)如下表
1 季度申報稅前扣除需要成本費用發(fā)票,？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本,、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證,。 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。 特別提醒 盡管有此項規(guī)定,，但企業(yè)也應(yīng)及時取得相關(guān)的成本費用發(fā)票,，準(zhǔn)確核算利潤，不能推前也不能滯后,，對于小型企業(yè)由于匯算清繳納稅調(diào)整項目比較少,，所以平時做完整，匯算清繳壓力就小了,！ 2 季度申報會計與稅法有差異需要納稅調(diào)整,？ 一般情況下，不需要納稅調(diào)整,，等到年度匯算清繳時,，一并處理，如果在年度匯算清繳之前,，企業(yè)注銷的需要作出納稅調(diào)整,。對于查賬征收的企業(yè)按照實際利潤額季度預(yù)繳稅款的，季度申報不需要考慮稅法不允許扣除的項目,，牢牢把握住利潤表中的“利潤總額”就可以了,。 3 企業(yè)所得稅有幾種征收方式 查賬征收與核定征收,，查賬征收適用于填寫“A類表”，核定征收適用于填寫“B類表”,。查賬征收,，顧名思義就是你的賬務(wù)完整，有據(jù)可查,，反之就是核定征收,。最近國地稅系統(tǒng)合并，很多核定征收的企業(yè)變成了查賬征收,，大家一定要在系統(tǒng)中詳細(xì)查看,，你企業(yè)屬于哪一種征收方式。 企業(yè)適用于核定征收的情形： 1 .依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定動作應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; 2 .只能準(zhǔn)確核算收入總額,，或收入部額能夠查實,，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的; 3 .只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實,，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的; 4 .收入總額及成本費用支出均不能正確核算,，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確,、完整納稅資料,，難以查實的; 5 .帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿,、憑證及有關(guān)納稅資料的; 6 .發(fā)生納稅義務(wù),，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,，逾期仍不申報的,。 4 企業(yè)所得稅季度申報可以彌補以前年度虧損？ 查賬可以彌補虧損,，詳見后面內(nèi)容,；核定征收不能彌補虧損，原因很簡單,，核定征收基本都是由于無法查賬造成的,，既然不能查賬也就不存在彌補的問題。 企業(yè)所得稅季度申報表的表樣（A類） 1 預(yù)繳方式的選擇 一般情況下系統(tǒng)默認(rèn)為“按照實際利潤額預(yù)繳”,。 這個實際利潤額為會計利潤表上的“利潤總額”,。“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序,。 2 營業(yè)收入 “營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末,，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。包含“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”,。如：以前年度已經(jīng)開始經(jīng)營且按季度預(yù)繳納稅申報的納稅人,，第一季度預(yù)繳納稅申報時本行填報本年1月1日至3月31日期間的累計營業(yè)收入,。 3 營業(yè)成本 “營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末,，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本,。包含“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”。 特別提醒： 這里沒有其他成本費用項目,，例如“稅金及附加”,、“期間費用”、“營業(yè)外收支”等,。 4 利潤總額 “利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末,，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額，也就是說“2019年1月1日—3月31日”的累計金額,。 重要提醒 實務(wù)中,，很多會計都認(rèn)為申報表中存在“營業(yè)收入”—“營業(yè)成本”=利潤總額這樣的邏輯結(jié)構(gòu)，這是錯誤的認(rèn)識,，所以你不要擴大申報表中“營業(yè)成本”的范圍,，他們之間沒有這樣的邏輯關(guān)系。 利潤總額的位置：利潤表中的位置,。 5 特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額 特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人,，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入,，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行,。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整,，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整,。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。 6 固定資產(chǎn)加速折舊（扣除調(diào)減額） “固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間,，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額,。 本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報。
 7 彌補以前年度虧損 “彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末,，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額,。 當(dāng)本表第3+4-5-6-7行≤0時,，本行＝0。 重點提示 1.2019年1月到3月的累積盈虧自動彌補,，因為申報表中的“利潤總額”是一個累計數(shù)也就是一個全年數(shù),，不要理解成“本期數(shù)”。 2.對于2019年以前年度的虧損,，必須按照稅法規(guī)定處理,。 重點提示 由于2018年未進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，以前年度虧損暫時無法進(jìn)行彌補,。后續(xù)可以彌補的,，可以采用以下方法操作： 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補,；下一納稅年度的所得不足彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補最長期限不得超過5年,。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損,，都作為實際彌補期限。稅法所指虧損的概念,，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額,，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。 例如： 2011年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬元,，2012年盈利40萬元,，2013年虧損10萬元，2014年盈利5萬元,，2015年虧損10萬元,，2016年盈利30萬元。 解答： 該企業(yè)2011年的虧損額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，最長可彌補至2016年的所得,。首先先彌補2012年的所得40萬元，彌補后還剩余10萬元可彌補2014年所得5萬元,，彌補后仍剩余5萬元,，可彌補2016年所得。同理2013年,、2015年虧損都可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，彌補以后年度的所得。 8 減免所得稅額 “減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末,，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額,，本行根據(jù)《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030）填報，詳細(xì)查看上面申報表案例,。
重要提示 詳見上面申報表附表填寫方法 9 從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn),、應(yīng)納稅所得額填寫方法 本欄次為必報項目。納稅人填報稅款所屬期期末從業(yè)人員的數(shù)量,。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,。 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定,。具體計算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。 案例：A企業(yè)2017年成立,，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：（案例中關(guān)注人員與資產(chǎn)的計算,，應(yīng)納稅額的計算不符合實際情況,，你懂）
企業(yè)所得稅核定征收（B類） 核定征收的企業(yè)，企業(yè)所得稅季度申報使用“B類表”,，表樣如下圖：
這里要特別強調(diào)：小微企業(yè)所得稅減免主要看“利潤總額”,，針對企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，因為沒有利潤總額,，因為應(yīng)納稅所得額：是按照收入X應(yīng)稅所得率計算出來的,，納稅申報系統(tǒng)自動生成，計算方法參照“查賬征收”企業(yè)的處理,。 |
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