|
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元,，下同）的,，免征增值稅。財(cái)會2016年22號文規(guī)定,，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi),，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)候,，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。二哥稅稅念公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅,。公司2020年4月開票50500,，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒有其他未開票收入,。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5005月開票20200,，不含稅收入20200/1.01=20000，沒有其他未開票收入,。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 200 6月開票10100,，不含稅收入10100/1.01=10000，沒有其他未開票收入,。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1007月申報(bào)增值稅,，4-6月累計(jì)銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬,，享受免征增值稅政策,。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 800貸：營業(yè)外收入\主營業(yè)務(wù)收入 800免稅的項(xiàng)目還是比較多的，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,、銷售避孕藥品和用具等,，國家會經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)布一些新政策，比如最近關(guān)于疫情防控的免征增值稅的優(yōu)惠政策,。當(dāng)然,，你如果想了解自己的行業(yè)或者自己的應(yīng)稅行為是否有免稅政策，可以直接看看減免稅代碼（大概有接近200種）,，這個里面還是特別全的,。這個EXCEL清單二哥上傳到百度網(wǎng)盤了，大家可以關(guān)注二哥唯一備用號：辦稅不求人,。在辦稅不求人回復(fù)消息“減免”獲得下載鏈接,。二哥稅稅念公司是一家生活服務(wù)公司，公司系一般納稅人,，2020年5月取得銷售收入35萬,，由于面對的是個人消費(fèi)者，所以收入均未開具發(fā)票,。賬務(wù)處理如何做？這里二哥再和大家探討一下,，主要是因?yàn)槊舛愘~務(wù)處理在實(shí)踐中還是存在爭議,。最大的爭議就是有部分觀點(diǎn)認(rèn)為，收到的免稅收入因?yàn)樵鲋刀惷舛惲?，會?jì)核算先要做價(jià)稅分離,，依據(jù)也有。財(cái)會2016.22號文有個規(guī)定。當(dāng)然22號文并未指出貸的損益類科目是指得那個科目,，主營業(yè)務(wù)收入,、其他收益、營業(yè)外收入都是損益類科目,，很多人形成慣性思維,，都計(jì)入營業(yè)外收入，其實(shí)這是不一定的,。本著從哪里來回哪里去的原則,，既然是從收入中分離的一塊稅金，這會減免了,，那么回到收入去是更為合理的,。所以，做價(jià)稅分離的觀點(diǎn)是這樣核算,。貸：主營業(yè)務(wù)收入 330188.68貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19811.32借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）19811.32貸：主營業(yè)務(wù)收入 19811.32當(dāng)然,，銷項(xiàng)稅額和減免稅額同屬應(yīng)交增值稅的專欄。
不做價(jià)稅分離的情況,，我更偏向不做價(jià)稅分離，直接減免這直接不提銷項(xiàng)稅,。 稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)抵減增值稅財(cái)會[2016]22號文第二條賬務(wù)處理第（九）規(guī)定：企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,，貸記“管理費(fèi)用”等科目,。
二哥稅稅念公司2020年4月繳納了維護(hù)費(fèi)280，取得增值稅普通發(fā)票一張,。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）280
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 280
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí),，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目,。
二哥稅稅念公司符合加計(jì)抵減政策,，也做了聲明。2019年4月,，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30,，均為廣告服務(wù)收入,，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70,。當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87,，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14；普通發(fā)票抵扣137.73,，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù),。前期沒有留抵稅額。按照規(guī)定,，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,。所以二哥稅稅念公司，計(jì)算了一個加計(jì)抵減的發(fā)生額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%二哥稅稅念公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢,？應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83同時(shí),，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅,，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83轉(zhuǎn)出后,，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄,，銷項(xiàng)稅,、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的,。那我們再來看如何抵減借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39（注意：如果你沒有適用最新會計(jì)準(zhǔn)則,，計(jì)入營業(yè)外收入就行）借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了,，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的,。二哥稅稅念公司是一家軟件技術(shù)開發(fā)公司，其產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品,、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品,。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》,。
2019年2月,，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額分別為157158.08,、18793.10,，其他銷售額為1024.14。我們知道,，按照財(cái)稅[2011]100號政策規(guī)定,，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%得出。而這里嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額是不包括計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額的,。只有軟件部分可以即征即退。對于二哥稅稅念公司2月銷售嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額和計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額分別如下進(jìn)項(xiàng)稅附表二是不分一般項(xiàng)目和即征即退的,，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng),，那些是一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅,，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列,，只有這樣才能單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額,。二哥稅稅念2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項(xiàng)稅，其中屬于即征即退項(xiàng)目的35.79,，其他項(xiàng)目650,。即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%所以，二哥稅稅念公司2月可以退稅8879.44,。
其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅,、進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額,，正常填寫申報(bào)表申報(bào)后,，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)申請退稅,。銷售部分劃分還是相對容易,，我們可以分開核算即征即退產(chǎn)品的銷售額，而進(jìn)項(xiàng)部分,，能夠區(qū)分當(dāng)然最好,，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額,。借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44貸：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44二哥稅稅念公司2019年3月底存量留抵50萬元,，4月-9月的留抵稅額分別為60、55,、80,、70、90和100萬元,。4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng),。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元,。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件,，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）,。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款。在實(shí)際取得留抵退稅款時(shí),，做如下處理：貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 300000納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期,，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”,。《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%,。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。二哥稅稅念公司向農(nóng)業(yè)合作社收購農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品,，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額10000元,，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10000×10%=1000元,。本月全部領(lǐng)用。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9002.領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額 ÷ 票面稅率（扣除率）×1%,。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100
|
