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銀行存款做賬重點提示,，八年會計審計工作總結(jié)

八年應(yīng)收賬款審計經(jīng)驗分享,！一一剖析賬務(wù)處理問題所在！趕緊學(xué)起

八年會計師事務(wù)所審計經(jīng)驗分享——固定資產(chǎn)如何規(guī)范賬務(wù)處理,！

正如上圖所示一樣,，本期將為大家?guī)砹钊祟^大的應(yīng)交稅費科目會計處理時候，應(yīng)該注意的一些細節(jié)問題,。直接進入主題,，按照明細稅種逐項進行分享：

0 1

營業(yè)稅

自從2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布“營改增”到2016年5月全面“營改增”以來，該稅種核算的內(nèi)容不斷減少,，以前在做服務(wù)類企業(yè),、房地產(chǎn)類企業(yè)會經(jīng)常碰到該科目。

2017年10月30日,，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺,。以后有人再問你某某業(yè)務(wù)現(xiàn)在繳納增值稅還是營業(yè)稅，你就可以說“別逗了,，營業(yè)稅早就廢止了,，只有增值稅了”。同時,，新設(shè)立的公司不再需要啟用營業(yè)稅科目,。

0 2

增值稅

增值稅是一個大二級科目完全可以作為一級科目核算，幾乎占據(jù)了“應(yīng)交稅費”的半壁江山,。不是我吐槽,，很多企業(yè)的增值稅科目的核算特別的混亂。很多企業(yè)增值稅項下設(shè)置了三級科目“銷項稅,、簡易增收銷項稅,、進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出,、未認證進項稅,、已交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅“,，另外“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置了一個二級科目“未交增值稅”,；

這么多科目，領(lǐng)導(dǎo)突然讓你說出來某個月應(yīng)該繳多少稅,，估計的要統(tǒng)計個半天,，而在我們審計的時候，就增值稅會單獨有有張底稿,，很好的詮釋了增值稅項下各項目之間的關(guān)系,。

建議規(guī)范賬務(wù)處理包括如下幾點：

1、“銷項稅”除了結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”放在借方,，其他核算一律放到貸方核算,；對于特殊業(yè)務(wù)，例如出售固定資產(chǎn),，宣傳用樣品的銷項稅,，需要在摘要中備注清楚；保證每個月的納稅申報表的銷項稅額與賬面當(dāng)月的銷項稅核對一致,；由于稅務(wù)申報在月后15天以內(nèi),，很多企業(yè)會把次月15天內(nèi)的銷項稅票申報到上個月中,，導(dǎo)致申報數(shù)與賬面數(shù)不一致。時間久了問題多了,，最后賬面增值稅與申報表差異越來越來,，根本找不到原因出在哪個月。

2,、“進項稅”除了結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”,，互抵“進項稅額轉(zhuǎn)出”放在貸方，其他核算一律放到借方核算,，與銷項稅額核算類似,，對于特殊業(yè)務(wù)，例如固定資產(chǎn)的采購,、計入管理費用科目的進項稅,，需要在摘要中備注清楚，不是說你不這么做就是錯誤的,，是出于管理的角度這樣做更加規(guī)范,；由于稅務(wù)申報在月后15天以內(nèi)，很多企業(yè)會把次月15天內(nèi)收到的進項稅申報到上個月中,，導(dǎo)致申報數(shù)與賬面數(shù)不一致,。另外進項稅票需要先認證后申報抵扣，一家企業(yè)財務(wù)部門就那么兩三個人,，有時候?qū)嵲诿^來，對于沒有認證的進項稅,，個人覺得沒有比較單獨設(shè)置一個科目“未認證進項稅進行核算”,，可以直接放在“進項稅”中核算，只不過,，你需要遵循前面幾點,，自然而然的進項稅期末余額就是未認證帶抵扣的進項稅?！斑M項稅”與“進項稅額轉(zhuǎn)出”也會進賬不會做一筆互抵憑證,，導(dǎo)致期末余額越來越大。

3,、雖然目前已經(jīng)全面“營改增”了,，當(dāng)并不是所有業(yè)務(wù)都是有銷項稅、進項稅,，部分企業(yè)實行簡易增收,，進項稅不得抵扣；主要的是房地產(chǎn)行業(yè),、工程施工類企業(yè),、勞務(wù)公司等，這些公司不用設(shè)置很多科目進行核算，完全可以只設(shè)置一個科目“簡易增收增值稅”,，貸方為應(yīng)繳稅額,、借方為繳納金額，或是設(shè)置兩個科目“簡易增收種類稅”,，“已交增值稅”,。

4、很多企業(yè)月末賬務(wù)處理的時候,，將“銷項稅”,，“進項稅”等科目結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，再從三級科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)到二級科目“應(yīng)交稅費——未交增值稅”,，次月繳納增值稅時候,，計入三級科目“已交稅金”借方，再將二級科目“應(yīng)交稅費——未交增值稅”于三級科目“已交稅金”做一筆互抵憑證,。也個人覺得這樣額賬務(wù)處理太繁瑣了,，只需要““轉(zhuǎn)出未交增值稅”一個科目進行核算就夠了，貸方表示應(yīng)交稅額,，借方表示已交稅額,。弄個三個科目之間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)出，業(yè)務(wù)量大的很容易漏了一筆憑證沒有做,。

0 3

附加稅種

附加稅種包括：城建稅,、教育費附加、地方教育費附加,，三項作為營業(yè)稅,、增值稅的附加稅種，稅率一般依次為7%,、3%,、2%。其中教育費附加,、地方教育費附加兩項,，很多企業(yè)合并為一項“教育費附加”，建議還是分開核算,；計稅基礎(chǔ)的增值稅是指當(dāng)月申報應(yīng)納的增值稅,，不是銷項稅額，需要特別注意下,。

特別提醒審計人員,，在做收入調(diào)整的時候不要忘了調(diào)整相應(yīng)的附加稅。

另外需要特別注意的是,，對于出口企業(yè),，當(dāng)期免抵的增值稅稅額需要納入三項附加稅的計征范圍

最近為了響應(yīng)國家小微企業(yè)免稅政策,，已經(jīng)有31個地方政府減免附加稅的一半，具體小微企業(yè)免稅政策請看:劃重點,！小微企業(yè)普惠稅收政策到底有哪些,？你真的知道么？

0 4

個人所得稅

個稅所得稅雖然不是公司承擔(dān)的,，但是公司有代扣代繳的義務(wù),。部分企業(yè)放在了其他應(yīng)收中核算，建議放到應(yīng)交稅費中核算,；

另外插入一下,，最近看到頭條上經(jīng)常出現(xiàn)詢問代扣代繳個稅手續(xù)費返還的問題，對于這項收入是否需要繳納增值稅,？我記得以前企業(yè)都沒有就該項業(yè)務(wù)繳納過增值稅?，F(xiàn)在各個地方稅務(wù)局的答復(fù)都需要按照不同的規(guī)定繳納增值稅，需要引起老會計的注意,。多數(shù)企業(yè)返還款都不會支付給企業(yè)員工,，如果返還的，應(yīng)該是計入“管理費用”,。

另外對于那些小公司來說,，可能沒有HR，人員工資的計算,，個稅的交納需要財務(wù)人員來完成,。提供給需要的人，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)下的個稅計算公式如下：

=ROUND(MAX((應(yīng)發(fā)工資額-5000)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,42,282,532,882,1432,3032},0),2)

0 5

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅按照規(guī)定每個季度需要預(yù)繳,，年度匯算清繳,，賬務(wù)處理相對簡單。至于是否需要請稅務(wù)所出具匯算清繳報告,，如果你對自己自行申報很自信，不會有大的調(diào)整事項,，可以沒有必要請稅審,；一般外資、新三板,，上市公司,，或是有上市類打算的都會聘請稅務(wù)所進行審計。

0 6

稅控機

由于營改增的全面實施,，稅控機及其技術(shù)服務(wù)的支出可以全額抵減應(yīng)納增值稅額,，具體規(guī)定如下：

增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

上述業(yè)務(wù),，規(guī)范會計處理,，包括兩筆憑證

借：管理費用——稅控機或技術(shù)服務(wù)費 10000

貸：銀行存款 10000

借：應(yīng)交稅費——增值稅——未交增值稅 10000

貸：營業(yè)外收入 10000

不要賬務(wù)處理時候,，計入了“進項稅額”或是“銷項稅額”借方或是負數(shù)貸方。

0 7

其他事項

1,、按照財政部的要求,，期末預(yù)繳的稅金需要調(diào)整到其他流動資產(chǎn)，避免應(yīng)交稅費作為負債科目期末余額列示為負數(shù),；

2,、免稅、即征即退,、先征后退有啥不同

免稅,，很好理解，就是直接不用繳納增值稅

即征即退,，例如軟件行業(yè),，在銷售他們自行開發(fā)的或生產(chǎn)的這種軟件產(chǎn)品，并按照17%的稅率征收增值稅之后,，對于增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退優(yōu)惠政策,。但是并不是你繳納的時候就會退稅。一般也需要等稅務(wù)局審批后,，會退給企業(yè),，審批時間較短。

先征后退,，一般是講的出口企業(yè),，按照月度在稅務(wù)系統(tǒng)中填寫免抵退稅申報表，一般會在次月底收到水務(wù)系統(tǒng)中,，收到兩份通知：“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免,、抵、退稅審批通知書”,、“出口產(chǎn)品退稅批復(fù)”,。

0 8

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計處理

大家在準(zhǔn)備注會稅法考試的時候是不是被出口退稅那塊的知識，弄得暈頭轉(zhuǎn)向的,，其實實務(wù)中,，賬務(wù)處理及其數(shù)據(jù)來源并沒有那么復(fù)雜。接著上面的單據(jù),，出口退稅業(yè)務(wù)的會計處理分三筆憑證：

1,、根據(jù)9月免抵退稅申報表，9月份賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——退稅 169033.1

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增增稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 314013.6

貸：應(yīng)交稅費——出口退稅退稅 483046.7

2,、次月增值稅納稅申報時,，賬務(wù)處理如下

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費——出口退稅 314013.6

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增增稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 314013.6

3、收到兩份通知并收到退還的稅款時,，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 169033.1

貸：其他應(yīng)收款——退稅 169033.1

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