,；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記,。
根據(jù)集團財務(wù)核算制度要求,，設(shè)置“其他應(yīng)收款——尚未認證進項稅”過渡科目。
2.已交稅金
核算本月預(yù)交的增值稅稅款,。
企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記,，退回多交的增值稅額用紅字登記。
3.減免稅額
核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,。
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
核算出口企業(yè)銷售出口貨物后,，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵,、退稅申報,，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。
【注】集團內(nèi)現(xiàn)有公司暫無適用免,、抵,、退稅申報公司。
5.“營改增”抵減的銷項稅額
核算用于記錄“營改增”試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,。
【注】隨著“營改增”的全國推廣,，本科目將暫停使用。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策,！
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅
核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳增值稅。
7.銷項稅額
核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記,；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額,，用紅字登記。
8.出口退稅：
核算企業(yè)出口貨物退稅時,，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回稅款,。
出口貨物退回的增值稅額,，用藍字登記,；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記,。
9.進項稅額轉(zhuǎn)出
核算企業(yè)購進的貨物,、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失（非經(jīng)營性損失）,，將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目,、集體福利或個人消費等）以及其他原因?qū)е逻M項稅額不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，其抵扣的進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,。
10.轉(zhuǎn)出多交增值稅
核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出因本月預(yù)交而導(dǎo)致多繳的增值稅,。
（二）“（222102）未交增值稅”明細科目
1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額。因本月預(yù)交而導(dǎo)致多繳的增值稅款,，也在本明細科目核算,。
2.企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅
3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款,，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅,。
4.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，也在本科目核算,?！?br>（三）“（222103）待抵扣進項稅額”專門賬戶
輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)的“待抵扣進項稅額”的明細科目，該明細科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián),、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及（鐵路）運輸費用結(jié)算單據(jù)注明或者計算的進項稅額,。
（四）“（222104）增值稅留抵稅額”專門賬戶
除年末外，“應(yīng)交增值稅”下設(shè)的明細科目,，月末余額均不需要結(jié)轉(zhuǎn),；年末結(jié)賬時一次性結(jié)平，差額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交增值稅——增值稅留抵稅額”,，次年轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目,。
（五）“（222105）增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅（一般納稅人）納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。
2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。
3.全部調(diào)賬事項入賬后,，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額,，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后,，本賬戶無余額,。
三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策,！
（一）增值稅日常業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
1,、企業(yè)購入固定資產(chǎn)、貨物,、辦公用品,，以及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額。
借：固定資產(chǎn),、在途物資,、原材料、庫存商品,、制造費用,、銷售費用、管理費用
其他應(yīng)收款——尚未認證進項稅
貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款
2,、收到的進項稅發(fā)票，當月認證通過時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：其他應(yīng)收款——尚未認證進項稅
3,、直接退回所購貨物且增值稅專用發(fā)票尚未認證時,，直接做紅字沖銷。
借：銀行存款
在途物資,、原材料,、庫存商品、制造費用
其他應(yīng)收款——尚未認證進項稅
貸：應(yīng)付賬款
【注】《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)（2006）156號第十七,、八條規(guī)定：“購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（不需要經(jīng)過認證）后,，與留存的《通知單》第三聯(lián)一并作為記賬憑證,。”進項稅額轉(zhuǎn)出用紅字登記,。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：其他應(yīng)收款——尚未認證進項稅
4.本月預(yù)交增值稅或輔導(dǎo)期一般納稅人購買發(fā)票時,，預(yù)交增值稅款時賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：貨幣資金、銀行存款
5,、當月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
6.財稅[2012]15號文件：中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策！
增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤，也包括分開票機)支付的費用,，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。
初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款
同時，按規(guī)定抵減的增值稅稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
【注】“遞延收益”科目,，集團科目代碼“2401”,。
依據(jù)（財稅[2012]15號）中對納稅申報表的填寫要求：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時,，按本期減征額實際填寫,；當本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫,，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。若本期第19欄與第21欄之和為“0”時則會出現(xiàn)“無法填寫或保存現(xiàn)象”，待大于“0”時即可填寫,。
折舊期限（3年）內(nèi),，按期計提折舊時賬務(wù)處理：
借：管理費用——折舊費
貸：累計折舊
同時：
借：遞延收益
貸：管理費用——折舊費
7．每年繳納增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費用時，技術(shù)維護費用抵減增值稅額時賬務(wù)處理：
借：管理費用——辦公費
貸：銀行存款
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）
貸：管理費用——辦公費
8.企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)收取的增值稅銷項稅額時賬務(wù)處理,。
借：銀行存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策,！
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
【注】退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額,，只能在貸方用紅字登記。
借：應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
9,、隨同商品出售贈送的贈品，應(yīng)按商品與贈品的公允價值,，進行收入與成本的分攤進行賬務(wù)處理,。
借：銀行存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品
——贈品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
10,、隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額,。
借：銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
11,、貿(mào)易型企業(yè)貨物出口后,，憑相關(guān)出口報關(guān)手續(xù),，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅時：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
實際收到退回的稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
12、已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物,，改變用途用于集體福利,、基建工程、股東分配等非增值稅應(yīng)稅行為時,，需做進項稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬,、在建工程,、生產(chǎn)成本,、制造費用,、管理費用、銷售費用
貸：原材料中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策,！
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
13、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料,、庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
14,、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，按實際報關(guān)出口商品的進項稅額與實際退稅額之差：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
15．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目,。如：用作福利發(fā)放給職工,、獎勵給職工等相關(guān)行為時，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅額時賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬,、其他應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品
——贈品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：需要代扣個稅時：
借：應(yīng)付職工薪酬,、其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交
個人所得稅（二）增值稅月末賬務(wù)處理
1、月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬,，出現(xiàn)貸方余額時賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
2,、月度終了，當月實際發(fā)生預(yù)交且月末匯總時多預(yù)交稅款時,，形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額,，需做“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬務(wù)處理。
【例】某企業(yè)9月15日接到稅務(wù)機關(guān)的通知：需要公司配合完成稅收任務(wù)預(yù)交8萬元,、或輔導(dǎo)期一般納稅人購買發(fā)票預(yù)交增值稅1萬元,；2013年9月31日增值稅賬戶：貸方的銷項稅額為10萬元，借方的進項稅額為8萬元,，已交稅金為9萬元,。當月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額為7萬元，此時需要結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”,。
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 7萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7萬元
3,、【例】某企業(yè)2013年8月31日增值稅賬戶：“銷項稅額”的貸方余額為10萬元,，“進項稅額”的借方余額為11萬元，“轉(zhuǎn)出未增值稅”的借方余額為2萬元時,，雖然“應(yīng)交增值稅”的借方余額為3萬元,，期末也不需要賬務(wù)處理。
【注】期末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方小于借方時,，除非當期預(yù)交形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，其他情形導(dǎo)致的借方余額均不需要進行賬務(wù)處理,。中國淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策！
（三）增值稅年末賬務(wù)處理
“應(yīng)交增值稅”下設(shè)明細科目于年末結(jié)賬時一次性結(jié)平,，差額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”,，次年轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。
1,、 日歷年度結(jié)束時,，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”年末余額結(jié)平時賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210106 銷項稅額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210107 出口退稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210108 進項稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210109 轉(zhuǎn)出多交增值稅）
應(yīng)交稅費——（222104 增值稅留抵稅額）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210101 進項稅額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210102 已交稅金）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210103 減免稅額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210104 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210105 轉(zhuǎn)出未交增值稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210110 營改增抵減的銷項稅額）
2、 次年初將“增值稅留抵稅額”結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210101進項稅額）”時賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（22210101進項稅額）
貸：應(yīng)交稅費——（222104增值稅留抵稅額）
（四）“（222102）未交增值稅”明細科目
1,、核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅稅額,，轉(zhuǎn)出本月多繳的增值稅也在本明細科目核算（見（二）增值稅月末賬務(wù)處理）；即月末,，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款,，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
2,、核算銷售廢舊固定資產(chǎn)（購入時未抵扣進項稅額）取得轉(zhuǎn)讓收入時,，按照“售價”÷1.04×4%×50%，計算未交增值稅額,。
借：銀行存款——輔助核算 104
貸：固定資產(chǎn)清理 102
應(yīng)交稅費——未交增值稅 2中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策！
【注】購入時已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)出售時,，按照17%稅率進行賬務(wù)處理,。
借：固定資產(chǎn)清理 104
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 104
3、企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅（見（一）,、第5項賬務(wù)處理）
4,、用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題
① 對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅,。
②按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,。
【例】某企業(yè)2013年7月在稅務(wù)
稽查中應(yīng)補增值稅3萬元欠稅未補,，若2013年7月期末留抵稅額1萬元，8月末留抵稅額3萬元,。試問7月和8月末,，用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理為：
7月份：（留抵小于欠稅）
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） -1
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 -1
8月份：（欠稅小于留抵）
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） -2
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 -2
（五）“（222105）增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。
領(lǐng)用材料用于單位基建工程，未結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的增值稅
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整
2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代,。
取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定或超過180天未抵扣
借：原材料
貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整
3.全部調(diào)賬事項入賬后,，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中,。處理之后,，本賬戶無余額。
借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
四,、事項說明：
（一）本規(guī)定由集團財務(wù)管理中心稅務(wù)管理部起草,，經(jīng)集團財務(wù)管理中心財務(wù)核算部審核后，報集團財務(wù)總監(jiān)批準后執(zhí)行,，已發(fā)布的相關(guān)制度及指南,，凡與本指南規(guī)定相抵觸的,均按本指南執(zhí)行。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華,，網(wǎng)遍財會政策,！
（二）本規(guī)定自簽發(fā)之日起生效，修改及廢止由集團財務(wù)管理中心另行頒布,。
編制： 審核： 批準：
2013年8月28 日 2013年 9月 日 2013年9月 日
