規(guī)避了個(gè)稅，卻多交了企業(yè)所得稅,！【稅務(wù)籌劃】

對(duì)于將盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)為資本公積的,，絕大部分的觀點(diǎn)認(rèn)為不視同利潤分配，不繳納個(gè)人所得稅,。

因此,，有部分企業(yè)將其作為一種稅收籌劃方式，但是,，這些企業(yè)不知道的是,，這種籌劃方式在某些情況下存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

下文中的案子就是由于籌劃不周,，導(dǎo)致自然人股東雖然暫時(shí)規(guī)避了個(gè)人所得稅,，法人股東卻多交了企業(yè)所得稅，需要引起各方的警覺,。

某市A有限公司,，注冊(cè)資本5000萬元，C投資公司和D自然人分別持有70%和30%的股份,，2012年2月9日股東會(huì)決議,，以發(fā)起設(shè)立方式，將A有限公司依法整體變更為“B股份有限公司”， A有限公司原有股東按原出資比例持有B股份公司的股份,，A有限公司截止2011年12月31日的經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值為15000萬元,，其中，盈余公積1000萬元,，未分配利潤9000萬元,。依法按照1.5:1的比例全部折為B股份公司股份（其中，10000萬元作為股份公司注冊(cè)資本,，其余5000萬元作為資本公積）,，共計(jì)折合股份數(shù)為10000萬股，每股面值為人民幣1元,。A有限公司是把未分配利潤5000萬元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本,，然后剩下的未分配利潤4000萬元和盈余公積1000萬元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積。

A公司認(rèn)為,，將未分配利潤5000萬元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本視同利潤分配,，股東C公司免企業(yè)所得稅，股東D自然人繳納個(gè)人所得稅300萬元（5000×30%×20%）,，未分配利潤4000萬元和盈余公積1000萬元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積不視同利潤分配,。這時(shí)，股東C公司投資成本為7000萬元,，股東D自然人投資成本為3000萬元。

其后,，B股份公司順利上市,，股東C公司和股東D自然人均以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份，納稅情況如下：

股東C公司持有7000萬股,，轉(zhuǎn)讓收入35000萬元,，投資成本7000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35000-7000）×25%=7000萬元,。

股東D自然人持有3000萬股,，轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，投資成本3000萬元,，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（15000-3000）×20%=2400萬元,。

假如換一個(gè)思路，將未分配利潤4000萬元和盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積時(shí)視同利潤分配,，又會(huì)怎么樣呢,？

那就相當(dāng)于總共分配了10000萬利潤，股東C公司分得7000萬元,，免企業(yè)所得稅,，股東D自然人分得3000萬元，應(yīng)交個(gè)人所得稅600萬元（10000×30%×20%），比不視同分配多交300萬元,。這時(shí),，股東C公司投資成本為10500萬元，股東D自然人投資成本為4500萬元,。

B股份公司上市后,，股東C公司和股東D自然人仍以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份，納稅情況如下：

股東C公司持有7000萬股,，轉(zhuǎn)讓收入35000萬元,，投資成本7000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35000-10500）×25%=6125萬元,。

股東D自然人持有3000萬股,，轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，投資成本4500萬元,，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（15000-4500）×20%=2100萬元,。

通過算總賬發(fā)現(xiàn)，整個(gè)過程股東C公司繳納企業(yè)所得稅6125萬元,，比不視同分配少交企業(yè)所得稅875萬元,。股東D自然人繳納個(gè)人所得稅2700萬元（600+2100），和不視同分配一致（300+2400）,，只不過其中有300萬元改制時(shí)提前交了,。

由此可見，企業(yè)在會(huì)計(jì)上把未分配利潤和盈余公積直接為資本公積,，不視為利潤分配進(jìn)行稅務(wù)處理,，企業(yè)的自然人股東雖然推遲繳納了300萬元的個(gè)人所得稅，但是,，在日后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),，這種處理方式將導(dǎo)致企業(yè)的法人股東多繳納875萬元的企業(yè)所得稅，得不償失,。

【專業(yè)機(jī)構(gòu)點(diǎn)評(píng)】：

無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,，還是相關(guān)機(jī)構(gòu)，在稅收籌劃時(shí)不能只考慮眼前的稅負(fù),，還要考慮以后有可能發(fā)生的稅負(fù),，統(tǒng)籌起來綜合加以考慮。當(dāng)然,，未來有可能發(fā)生的事情存在變化,，誰也無法準(zhǔn)確預(yù)料，但是,，公司改制為股份公司的目的就是為了上市,，上市后,，原股東逐步套現(xiàn)退出也是大概率事件，這是完全可以預(yù)見的,。