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一、有限責(zé)任公司和股份有限公司有什么區(qū)別 四、IPO股改注意事項(xiàng)之一 ：折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額 （一）如何理解“折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額” （二）實(shí)踐中凈資產(chǎn)折股的時(shí)候需要注意哪些事項(xiàng) 【非訴】聊聊IPO股改（四） （三）常見困惑一：凈資產(chǎn)折股能否彌補(bǔ)歷史上出資不足,？ （四）常見困惑二：凈資產(chǎn)折股能否彌補(bǔ)歷史上的虧損,？ （五）常見困惑三：股改凈資產(chǎn)追溯調(diào)整怎么辦？ 五,、IPO股改注意事項(xiàng)之二 ：股改所得稅繳納問題根據(jù)稅法的基本原理，納稅義務(wù)人繳納所得稅的基礎(chǔ)為取得所得,。在股改的過程中,，實(shí)際上是將有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)值（實(shí)收資本、資本公積,、未分配利潤,、盈余公積等）通過折股方案轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞莨镜墓杀净蛘吖杀?資本公積（詳見下圖），也就意味著存在限責(zé)任公司未分配利潤等轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|對股份公司的出資的可能性,，簡單理解的話就是有限責(zé)任公司向股東分配利潤,，股東已分配的利潤向股份公司出資，在這個(gè)過程中,，股東可能存在“所得”,。因此，需要區(qū)分不同情形來討論不同折股方案下可能涉及到的公司,、合伙企業(yè),、自然人股東所得稅繳納問題。通過上表可知,，凈資產(chǎn)折算存在以下幾種情況：（1）有限責(zé)任公司注冊資本（實(shí)收資本）→ 股份公司股本,；（2）有限責(zé)任公司未分配利潤 → 股份公司股本；（3）有限責(zé)任公司盈余公積→ 股份公司股本,；（4）有限責(zé)任公司資本公積 → 股份公司股本,；（5）有限責(zé)任公司未分配利潤 → 股份公司資本公積；（6）有限責(zé)任公司盈余公積→ 股份公司資本公積,；（7）有限責(zé)任公司資本公積→ 股份公司資本公積,。對于各種情況是否涉稅,，需要注意進(jìn)行分析判斷。1,、個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定 | | | | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕第198號） | 一,、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅,。 | | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號） | 一,、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額,，應(yīng)當(dāng)按“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳,。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)［１９９７］１９８號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金,。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅,。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅,。 | | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增股本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函(2000)539號） | 福建巨星集團(tuán)公司（集團(tuán)所有制企業(yè)）改制為福建巨星股份有限公司,，將歷年積累的盈余公積金的一部分，以職工原始投入資金及投入時(shí)間按比例用股票形式分配給職工,，增加職工個(gè)人股本,。上述處理，實(shí)際上是企業(yè)以紅股的形式分配股息和紅利,，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]65號，以下稱通知）中規(guī)定的資產(chǎn)量化,，不能按照通知第二條的規(guī)定暫緩征收個(gè)人所得稅,；職工個(gè)人增加的股本，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)在分配給職工個(gè)人時(shí)代扣代繳,。 | | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號） | 1.加強(qiáng)股息,、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息,、紅利時(shí)的扣繳稅款管理,，對在境外上市公司分配股息紅利,，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,，對以未分配利潤,、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,。 | | 《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》 | 一,、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生,。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。三,、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。五,、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括股權(quán),、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn),。 | | 《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號） | 三,、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤,、盈余公積,、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃,，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。2.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目,，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅,。5.本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實(shí)行查賬征收的,、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè),。6.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行,，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策,。 | | 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》 | （一）非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積,、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,，并符合財(cái)稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅,；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。（二）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）,，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行,。 |
（1）有限責(zé)任公司注冊資本 → 股份公司股本,，不涉及個(gè)人所得稅此種情形下,，有限責(zé)任公司的股東實(shí)際上是將其實(shí)繳出資的注冊資本（即實(shí)收資本）轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞莨镜墓杀荆蓶|并未獲利,，一般認(rèn)為無需繳納所得稅,。（2）有限責(zé)任公司未分配利潤 → 股份公司股本，需繳納個(gè)人所得稅此種情形下,，以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,，股東再以分得的股息,、紅利增加注冊資本。因此股東需要就其所得繳納所得稅,。（3）有限責(zé)任公司盈余公積 → 股份公司股本，需繳納個(gè)人所得稅此種情形下,，以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本,，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,，股東再以分得的股息,、紅利增加注冊資本,。因此股東需要就其所得繳納所得稅。（4）有限責(zé)任公司資本公積 → 股份公司股本,，區(qū)分情況討論在分析是否涉及個(gè)人所得稅之前,，需要先了解一下會(huì)計(jì)上資本公積的概念。資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資,，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等,。資本公積包括“資本公積——股本溢價(jià)”和“資本公積——其他資本公積”科目。- 有限責(zé)任公司資本公積（其他資本公積）→ 股份公司股本,，需繳納個(gè)人所得稅
“資本公積——其他資本公積”是除了資本(或股本)溢價(jià)以外的屬于企業(yè)資本的部分,，如接受捐贈(zèng)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù),，企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。與未分配利潤,、盈余公積轉(zhuǎn)增股本的要求相同,，以除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,。- 有限責(zé)任公司資本公積（股本溢價(jià)）→ 股份公司股本,，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通
“資本公積——股本溢價(jià)”是投資額大于注冊資本的差額，或溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)產(chǎn)生的,，即多出的部分,。對于自然人股東是否需要就有限責(zé)任公司資本公積（股本溢價(jià)）在股改過程中折算為股份公司股本事項(xiàng)繳納個(gè)人所得稅，目前法律法規(guī)并無明文規(guī)定,。盡管1997年實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕第198號）規(guī)定“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個(gè)人所得,，不征收個(gè)人所得稅”。但,，該條款適用的前提是股份制企業(yè),，有限責(zé)任公司股改能否參照適用該條款，并無明文規(guī)定,。實(shí)踐中,，發(fā)行人通常通過取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門出具的確認(rèn)文件，論證資本公積（股本溢價(jià)）部分轉(zhuǎn)為股本不涉及個(gè)人所得稅,。部分企業(yè)也存在未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明,，僅取得了其正常納稅申報(bào),、無違規(guī)登記信息等通常合規(guī)證明的情形。
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