程輝

隨著法院一紙判決,，近日,，江蘇省徐州市某房企負責人王某失去了自由。未來三年,，他將在獄中度過,。他沒想到，因為沒有及時為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報納稅,，竟會落得如此下場,。中小企業(yè)在經(jīng)營過程中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是經(jīng)常會遇到的經(jīng)濟行為。自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為中,，繳稅多與少，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、股權(quán)原值和合理費用三個要素有關(guān),。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的范疇

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,，包括以下情形：（一）出售股權(quán),；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售,；（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易,；（六）以股權(quán)抵償債務(wù),；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的計算

67號公告第四條規(guī)定,，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,。合理費用指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,。第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

可見,，自然人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅與三個因素有關(guān),，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)原值和合理費用,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金,、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益,。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項,，包括違約金、補償金以及其他名目的款項,、資產(chǎn),、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，另外,，納稅人按照合同約定,，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，也應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

股權(quán)原值依照以下方法確認：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值,；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人情形的,，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積,、盈余公積,、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的,，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值,；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值,。

合理費用指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,。一般包括印花稅、資產(chǎn)評估費和中介服務(wù)費等,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍,，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬分之五分別繳納印花稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評估費,、中介服務(wù)費包括會計師費用,、律師費用等也是合理費用的一部分，可以在計征應(yīng)納稅所得額時從收入中扣除,。

案例分析

實例：王先生2014年以100萬元現(xiàn)金獲得A公司10%的股份,；2015年又以200萬元現(xiàn)金取得A公司10%的股份；2016年王先生以300萬元現(xiàn)金繼續(xù)對A公司增資,，又取得10%股份,，至此王先生持有A公司共30%的股份。2016年10月，王先生將持有A公司10%的股份轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓價格為400萬元,。請問：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納多少個人所得稅？

分析：根據(jù)67號公告第十五至十八條規(guī)定,，通常情況下,，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權(quán)時,，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅,，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務(wù)機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定,。這也是為了避免重復(fù)征稅,。對于自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。因此,，應(yīng)按加權(quán)平均法確認王先生轉(zhuǎn)讓的A公司10%的股權(quán)原值,。

股權(quán)原值＝（100＋200＋300）×10%÷30%=200（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝400－200＝200（萬元）

個人所得稅應(yīng)納稅額＝200×20%＝40（萬元）

提示：自然人的股權(quán)很多情況下不是一次投資，而是累計多次投資形成的,，同時也有多種增資形式會涉稅,。例如，被投資企業(yè)用評估增值的資產(chǎn)增資,、盈余積累轉(zhuǎn)增資本等,，如果在增資環(huán)節(jié)未繳稅，就存在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)被稅務(wù)機關(guān)追查并要求補繳稅款的風險,。