個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是自然人股東,，其轉(zhuǎn)讓所得主要涉及個(gè)人所得稅,。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為一項(xiàng)非勞動(dòng)所得，其相關(guān)的稅收成為近年來稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和檢查的重點(diǎn),，當(dāng)然如果是在企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的朋友一般很難碰見,，但是一旦碰見了就很難把握，對(duì)于企業(yè)特別是非上市的企業(yè)來說,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不是很多,，但是對(duì)于在投資機(jī)構(gòu)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師,、稅務(wù)師、律師）從業(yè)人員來說,，這種情況是非常多的也是經(jīng)常討論的,，對(duì)此，會(huì)律哥對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)人所得稅問題做一個(gè)解析,，與同行們共同討論與學(xué)習(xí),。

    一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式

    形式上可分：全部轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓人不再是公司股東,，受讓人成為公司股東；部分轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓人不再就已轉(zhuǎn)讓部分享受股東權(quán)益,，受讓人就已受讓部分享受股東權(quán)益。

    二,，我國現(xiàn)行法律對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定

    1,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收范圍

    公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅,。根據(jù)2008年3月1日起新實(shí)施的修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）第二條第九款規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,；新實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第八條第九款規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán),、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,，第九條規(guī)定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定,，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。

    2,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算

    《個(gè)人所得稅》第六條第五款規(guī)定,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額,?！秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，計(jì)算納稅,；第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券,，是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,。那么，什么是合理費(fèi)用,？法律沒有明確的規(guī)定,，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支?！秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定,，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，偶然所得和其他所得，適用比例稅率,，稅率為百分之二十,。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金（原值）-合理費(fèi)用）×20%,。

    3,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人

    納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者是個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指法律,、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳,、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人,，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人,。《中華人民共和國稅收征管法》（一下簡稱《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣,、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律,、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣,、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣,、代收稅款義務(wù),。扣繳義務(wù)人依法履行代扣,、代收稅款義務(wù)時(shí),，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理,。

    三，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神

    國稅發(fā)[2009]85號(hào)文件中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的文件精神摘要如下：

    1,、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào),，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù),。

    2、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的,，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

    3,、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù),。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定,，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查,，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰,。

    4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核,。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核,，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況,。

    對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

    5,、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記,，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取,、評(píng)估和審核,、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系,，密切配合,，形成完整的管理鏈條。

    6,、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理,，按照本通知的要求，采取有效措施,，積極主動(dòng)地開展工作,。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持,，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作,，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人,、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作,，保證稅款及時(shí)、足額入庫,。

    四,，問答解析（對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到個(gè)人所得稅最常見的12個(gè)問題，會(huì)律哥進(jìn)行列示并重點(diǎn)解析）

    1,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體,？

    在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中,，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人,，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù),，但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)?？陀^上造成主體明確,，但是稅款流失的現(xiàn)象，因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財(cái)產(chǎn)原值,、相關(guān)合理稅費(fèi),，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

    2,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅時(shí)間,？

    國稅函[2009]285號(hào)文規(guī)定明確辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

    1）、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅,、不征稅證明,，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

    2）,、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí),，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

    會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成款項(xiàng)打入私人腰包,，基本無帳可查,，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后,，造成稅務(wù)部門基本無法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。作為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講,，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時(shí),，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào),，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然,，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形,。

    3,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)

    國稅函[2009]285號(hào)進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定,，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。

    會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：一般情況下個(gè)人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地,、個(gè)人任職或受雇單位所在地,、實(shí)際經(jīng)營所在地、戶籍所在地,、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,，而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬,，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù),。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí),，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

    4,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅金額如何確定,？

    1）、依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，對(duì)于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,。即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用,；應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。

    2）,、依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

    5,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅監(jiān)管

    國稅函[2009]285號(hào)有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核,。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則,，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況,。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定,。

    會(huì)律哥備注：國稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：主要是從計(jì)稅依據(jù)的考慮,，如平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定,，這里是無正當(dāng)理由，那么什么情況是有正當(dāng)理由呢,？國稅函[2009]285號(hào)沒有細(xì)說,，至此會(huì)律哥沒有找到相關(guān)文件，現(xiàn)實(shí)中存在的如股權(quán)激勵(lì)的形式是否可以作為正當(dāng)理由,？……

    6,，國稅函[2009]285號(hào)所說凈資產(chǎn)核定如何確定？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號(hào)）規(guī)定,，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán),、房屋、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí),。

    會(huì)律哥備注：以上公告只是說：“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)、房屋,、探礦權(quán),、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)”,。那也就是說，對(duì)除上述以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí),。那不經(jīng)中介機(jī)構(gòu)核實(shí),，又該采取什么辦法？實(shí)際上又回到了第“5”點(diǎn)疑問,。

    7,，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作？

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)）

    1）,、適用范圍：指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）,。

    2）、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi),，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

    3）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

    4）、計(jì)算方式：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià),。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià),，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià),；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種,。

    5）,、繳納稅率：境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的,，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。

    8,，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作,？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號(hào)）規(guī)定：公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東,，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé),，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

    1）,、對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后,，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后,，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的,，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤,。

    2）,、對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的,，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中,，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤,。

    9，轉(zhuǎn)讓上市公司限售股涉及的個(gè)人所得稅如何操作,？

    根據(jù)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）：自2010年1月1日起,，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,。通知規(guī)定：限售股包括：①上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份,，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）,；②2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后,，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）,。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）,；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%,。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入,。限售股原值,，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi),，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅,、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi),。如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。

    會(huì)律哥備注：為什么要對(duì)限售股征收個(gè)人所得稅,？

    1）1994年出臺(tái)股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通,，實(shí)際上只有從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后,，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分,，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通,。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的,，卻與個(gè)人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個(gè)人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾,。

    2）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅,，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅,，與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問題。

    3）企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的納稅人之外的所有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的企業(yè)和其他組織,。關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的限售股轉(zhuǎn)讓所得的征收規(guī)定,，稅法基本沒有變化，即一直是征稅的政策,。因此,，對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得不征稅，必然造成稅負(fù)的不公平,。因?yàn)橛行﹤€(gè)人股東的持股量并不比企業(yè)股東少,，所得也很大，如果不對(duì)他們征稅,，有違稅法的公平原則,，也不利于個(gè)人所得稅法依法調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入的立法原則，更不利于縮小社會(huì)成員之間的貧富差距,。企業(yè)股東和個(gè)人股東在限售股轉(zhuǎn)讓所得方面的不同稅收待遇,，有很大的稅收漏洞，造成大量稅收流失,。企業(yè)為了規(guī)避納稅,，特別是基于證券信托代理而取得限售股的企業(yè)，在限售股到期之前,，將有關(guān)權(quán)益以原成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給最終受益的個(gè)人,，在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之前實(shí)現(xiàn)利益分配，逃避納稅。

    限售股征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法,。

    計(jì)稅方法有兩種：根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況,，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法,。

    方法一：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股,，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入,，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi),，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額,。如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。

    例1證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，老李持有某股票的100萬股限售股,，原始取得成本為200萬元,。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為15元,。2010年1月4日,，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日,，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持,，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅,、過戶費(fèi),、傭金等稅費(fèi)2萬元。按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文規(guī)定,，老李減持限售股,，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收,。

    1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15%=15元/股×100萬股-15元/股×100萬股×15%=1275（萬元）,，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=1275×20%=255（萬元）。

    2）申報(bào)清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證,，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=1000-（200+2）=798（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=798×20%=159.6（萬元）,。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-159.6=95.4（萬元）,。而案例中老李未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=1000-1000×15%=850（萬元）,，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=850×20%=170（萬元）。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85（萬元）,，多繳稅95.4-85=10.4萬元,。

    方法二：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi),，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率,，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的,，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則,，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    例2,、證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后,，老張持有某股票的100萬股限售股和30萬股流通股，限售股原始取得成本為462萬元（結(jié)算系統(tǒng)取得成本）,；流通股取得成本為201萬元,。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通,。2010年1月11日,，老張將所持有的限售股和流通股賣出120萬股，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元,，發(fā)生合理稅費(fèi)1.2萬元,。按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,，證券機(jī)構(gòu)按規(guī)定直接計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅,。

    老張賣出120萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100萬股和20萬股流通股,，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入×限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷（限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù)）=1200×100÷120=1000（萬元）,，同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分?jǐn)偤侠矶愘M(fèi)=1.2×100÷120=1（萬元）,。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費(fèi)）=1000-（462+1）=537（萬元）,，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=537×20%=107.4（萬元）。

    10,，非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值是否納稅,？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號(hào)）規(guī)定,，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí),，暫不征收個(gè)人所得稅,。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得,，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,，其"財(cái)產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但國稅函[2005]319號(hào)已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止,。因此,，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資,，都作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,，其取得所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

    會(huì)律哥備注：自國稅函[2005]319號(hào)被廢止后,，對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估增值都要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

    11，取得違約金收入是否納稅,？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定,，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入,，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入,。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納,。

    會(huì)律哥備注：1）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"納稅。這里需要注意的是,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金要由納稅人自行申報(bào),，而未強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)讓方的扣繳義務(wù)。2）小知識(shí)擴(kuò)張：根據(jù)證券法相關(guān)規(guī)定：發(fā)起人持有的本公司股份,，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓,。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓,。

    12,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問題？

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在,，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

    會(huì)律哥備注：股權(quán)收回不征稅,，必須要把握好要點(diǎn)，“合同未履行完畢”,、“轉(zhuǎn)讓行為尚未完成”、“原價(jià)收回”,、“收入未完全實(shí)現(xiàn)的”等條件,，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。