某上市公司高管張某擁有該上市公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股100萬股,,限售股買入時的買入價及相關(guān)費用2元/股,。該公司于2008年1月1日復(fù)牌上市,當日收盤價為5元,,限售期24個月,。限售期內(nèi),該公司實施分紅方案,,將盈余公積金向股東分配了紅股,,每10送10股,。2010年1月1日限售股全部解禁,張某當日以每股市價10元全部出售,,支付印花稅,、過戶費、傭金等稅費2萬元,。 盈余公積配股納個稅 《》()規(guī)定,,股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,,對個人取得的紅股數(shù)額,,應(yīng)作為個人所得征稅。實際上就是公司將盈余公積金向股東分配了股息,、紅利,,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本,。因此10送10股,,即公司向高管張某分配了100萬元(減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額)應(yīng)繳個人所得稅10萬元。 附帶現(xiàn)金股利配股納個稅 作為利息,、股息,、紅利的支付人,上市公司應(yīng)履行個人所得稅扣繳義務(wù),。那么企業(yè)僅派送紅股或者用資本公積(不包括資本溢價或股本溢價),、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或者雖然又派少量現(xiàn)金,但所派現(xiàn)金不足以繳納個人所得稅時,,企業(yè)將無法履行個人所得稅的扣繳義務(wù),,所以企業(yè)作為扣繳義務(wù)人必須預(yù)留足額的現(xiàn)金作為派息部分,用來應(yīng)納或者扣繳個人所稅稅款,。 經(jīng)公式推導(dǎo)現(xiàn)金作為派息部分最低金額公式: 上市公司現(xiàn)金派息最低金額=非現(xiàn)金股權(quán)增資金額÷9 上市公司現(xiàn)金派息最低金額=100÷9=11.11(萬元) 派送紅股及派息應(yīng)扣繳個人所得稅=(100+11.11)×50%×20%=11.11(萬元) 會計處理: 1.企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本 借:盈余公積 100 貸:股本 100 2.分派部分現(xiàn)金股利 借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 11.11 貸:應(yīng)付股利 11.11 3.扣繳個人所得稅 借:應(yīng)付股利 11.11 貸:應(yīng)交稅費——扣繳個人所得稅 11.11 限售股轉(zhuǎn)讓個稅繳納 按照《財政部,、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》()規(guī)定,,限售股包括上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股。轉(zhuǎn)送的紅股限售股原值的計算:上市公司以盈余公積轉(zhuǎn)增資本,,則相當于先分紅后股東以現(xiàn)金支付100萬元購買股票,,也就是轉(zhuǎn)送的紅股限售股原值為1元/股。 根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況,,對不同階段形成的限售股,,采取不同的征收管理辦法。 1.證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股,,證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價,,或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入,,按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費,以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率,,計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額,。 納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額,與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的,,納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),,持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證,,向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜,。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后,,按照重新計算的應(yīng)納稅額,,辦理退(補)稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的,,稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜,,已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。 證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳 張某應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15%=5元×200-5元×200×15%=850(萬元),,預(yù)扣個稅850×20%=170(萬元) 張某自行申報清算 納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),,持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證,,向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜,。2010年1月1日張某當日以每股市價10元全部出售,應(yīng)自2010年2月1日起3個月內(nèi)自行申報清算,。 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費) 應(yīng)納稅所得額=200×10-(100×2+100×1+2)=1698(萬元) 應(yīng)繳個人所得稅=1698×20%=339.6(萬元) 自行申報清算補交個人所得稅=339.6170=169.6(萬元) 不附帶現(xiàn)金股利配股情況下,,張某合計繳納個稅10+339.60=349.60(萬元)。 2.證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股,,按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費,,以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率,計算直接扣繳個人所得稅額,。 3.如果納稅人未能提供完整,、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費,。 應(yīng)納稅所得額=200×10-200×10×15%=1700(萬元) 應(yīng)繳個人所得稅=1700×20%=340(萬元) 自行申報清算補交個人所得稅=340-170=170(萬元) 不附帶現(xiàn)金股利配股情況下,張某合計繳納個稅10+340=350(萬元),。 解禁之后配股可免稅 假設(shè)本案例中,,限售股解禁日之后,該公司實施分紅方案,,將盈余公積金向股東分配了紅股,,每10送10股,。張某在分紅之后出售全部股份,假設(shè)其他條件不變,。那么高管張某所分得的紅股則不是規(guī)定的限售股,,從而獲得了第八條規(guī)定的免稅資格,張某應(yīng)納個稅計算如下: 1.機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳 預(yù)扣應(yīng)納稅所得額5元×100-5元×100×15%=425(萬元) 預(yù)扣個稅425×20%=85(萬元) 2.張某自行申報清算 應(yīng)納稅所得額=100×10-(100×2+2)=798(萬元) 應(yīng)繳個人所得稅=798×20%=159.6(萬元) 自行申報清算補交個人所得稅=159.6-85=74.6(萬元) 3.如果納稅人未能提供完整,、真實的限售股原值憑證 應(yīng)納稅所得額=100×10-100×10×15%=850(萬元) 應(yīng)繳個人所得稅=850×20%=170(萬元) 自行申報清算補交個人所得稅=170-85=85(萬元) 解禁前后配股個稅比較 兩種分配紅股方式比較,,后一種方式由于限售股解禁日之后實施分紅方案,不屬于限售股,,而獲得了免稅,,少繳了個人所得稅339.6159.6=180(萬元)。如果納稅人未能提供完整,、真實的限售股原值憑證少繳個人所得稅340170=170(萬元),。 如果上市公司用股本溢價向股東轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《》()第二條規(guī)定,,《》()中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金,。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅,。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,,應(yīng)當依法征收個人所得稅。那么10轉(zhuǎn)10股不是先分紅再投資,,而僅僅是股份的稀釋,,那么即使解禁日之后,公司實施轉(zhuǎn)增股本也是屬于限售股,,應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅,。 |
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