2018年財年,，《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同收入》（IFRS15）正式開始實施，與之相對應(yīng)的修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（CAS14）也在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)開始實施,。上述新收入準則（IFRS15和CAS14的統(tǒng)稱）自發(fā)布起，就被視為會計核算領(lǐng)域的一大挑戰(zhàn),。準則條文的理解,、與實際業(yè)務(wù)模式的結(jié)合、相關(guān)信息的搜集,、估計和判斷的適當性等方面,，都存在很多的困難和問題。

盡管我們對新收入準則的研究歷時已近4年,，但在準則的實際運用過程中仍然有不少的困惑,。我們撰寫本系列文章，將我們的研究成果和實踐經(jīng)驗與大家分享,。其中某些疑難問題,，我們基于現(xiàn)階段已發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，吸取了國際理論界和實務(wù)界的相關(guān)經(jīng)驗做出了分析,。歡迎大家和我們一起探討,，共同推進新收入準則的實施。

新收入準則的基本原理是基于與客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)來確認收入,，因為只有當與客戶訂立了合同,，企業(yè)才能獲得向客戶收取對價的權(quán)力，同時也才會負有向客戶提供商品或服務(wù)的義務(wù),?！昂贤弊鳛槭杖氪_認的基礎(chǔ),，也是企業(yè)判斷確認收入時間和金額的最重要的依據(jù)，因此新收入準則下,，收入確認的第一步驟就是“識別合同”,。本文主要分析在收入確認起始階段識別合同的過程中應(yīng)考慮和關(guān)注的主要方面，而有關(guān)合同修改的內(nèi)容,，將另做專題分析,。

合同必須產(chǎn)生有法律約束力的可執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)。合同可以是書面的,、口頭的或由商業(yè)慣例默認的,。例如，如果企業(yè)已有根據(jù)與客戶之間的口頭協(xié)議履約的慣例,，可確定這類口頭協(xié)議符合合同的定義,。

新收入準則范疇內(nèi)的“合同”，必須是與“客戶”簽訂的,?？蛻舻暮x是“與企業(yè)訂立合同向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對價的一方”,。在常規(guī)交易中,，客戶是容易識別的。然而,，在涉及多方的交易中,，比如平臺業(yè)務(wù)，合作分成業(yè)務(wù),，究竟哪一方或哪幾方是企業(yè)的客戶,，可能需要仔細分析才能確定。

合同期限,，是指合同各方具有現(xiàn)時可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù)的期間,。合同期限對于后續(xù)確定履約義務(wù)、合同對價,、以及收入確認進度都會有影響,，因此在識別合同的階段，還需確定合同的期限,。在此過程中,，除了合同明確約定的固定期限之外，還需考慮自動續(xù)期條款,、合同終止條款,、解約金的約定等因素。

例如一項兩年期的服務(wù)合同,，如果各方均有權(quán)單方面隨時終止該合同且無需支付賠償或違約金,，則很可能需要將該合同按照逐月,，甚至更短的期限進行會計處理。

企業(yè)通常針對與客戶簽訂的單項合同應(yīng)用收入準則進行會計處理,。然而,，如果符合下列一項或多項條件，則企業(yè)應(yīng)將與同一客戶（或客戶的關(guān)聯(lián)方）在同時或接近同時簽訂的多項合同進行合并處理：

• 這些合同基于單一的商業(yè)目的訂立,，屬于一攬子交易

• 其中一份合同的對價取決于其他合同的定價或履約情況

• 這些合同所承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)

收入確認的金額和時間可能因企業(yè)將多個合同合并進行會計處理還是單獨進行會計處理而所有不同,。因此，合同是否滿足合并條件是很重要的會計判斷,，企業(yè)需要根據(jù)交易目的,、合同訂立過程中的談判、所承諾的各項商品和服務(wù)的性質(zhì)和相互關(guān)系等進行綜合判斷,。

另外,，需要注意的是，新收入準則下的合同合并,，僅針對“同一客戶（或客戶的關(guān)聯(lián)方）”,，并要求在同時或相近時間簽訂合同。在此前提下,，上述三款條件只要符合其中任何一項,，就應(yīng)合并。這些內(nèi)容與現(xiàn)行建造合同準則下對于合同合并的規(guī)范不同,，因此企業(yè)可能需要重新評估相關(guān)合同是否需要合并,。

九層之臺，起于壘土,。“識別合同”是收入確認的起始步驟,，企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易達成的背景和具體業(yè)務(wù)模式,，正確識別“客戶”，充分理解合同條款和商業(yè)實質(zhì),、合理判斷合同應(yīng)單項處理還是合并處理,，才能為后續(xù)步驟涉及的分析和判斷打下良好的基礎(chǔ)，最終作出適當?shù)臅嬏幚怼?/p>