問題一：有沒有合同

1.當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)（什么叫做取得相關(guān)商品控制權(quán),，我們會在將來專門討論）時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù),；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款,；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額,；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回,。

解讀1：準(zhǔn)則規(guī)定“合同有書面形式、口頭形式以及其他形式,?！钡]有明確在什么情況下應(yīng)該采取什么形式，比如說,，不是即時交易而沒有書面合同,，是不是可以認(rèn)定為有合同？不同的人判斷可能不一樣,。我傾向于認(rèn)為非即時交易應(yīng)該有成文合同,，才可以作為收入確認(rèn)的依據(jù)；

解讀2：在原準(zhǔn)則下,，沒有簽訂合同但已經(jīng)開始施工的建造合同,，有人把他作為結(jié)果不能可靠估計的合同，從而按照零利潤的原則確認(rèn)收入,，但如果認(rèn)可解讀1,，這種情況下是不可以確認(rèn)收入的。

2.在合同開始日即滿足前款條件的合同,，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估,，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日,。

解讀：一項時段履約義務(wù)（如施工）,，在合同開始日滿足上述條件，但后續(xù)有跡象表明客戶的財務(wù)狀況出現(xiàn)重大危機(jī)以至于不能夠支付到期債務(wù),，那么按照準(zhǔn)則規(guī)定就不應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)收入,，因為合同不再滿足條件五的要求。

3. 對于不符合前款規(guī)定的合同,，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù),，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入,；否則,，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,，不確認(rèn)收入,。

解讀1：原準(zhǔn)則下，結(jié)果不能可靠估計的合同,，滿足條件的可以按照零利潤的原則確認(rèn)收入,，從而可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款。新準(zhǔn)則下，如果合同不滿足上述五條件之一,，能夠確認(rèn)的收入是以已經(jīng)收到的款項為限的,，也就是不會出現(xiàn)應(yīng)收賬款。（此處的五條件與原準(zhǔn)則合同不能可靠估計的條件并不是一回事,，但如果不滿足本處的1235四個條件,，在原準(zhǔn)則下會被認(rèn)定為結(jié)果不能可靠估計的合同）

解讀2：與非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,，不確認(rèn)收入,。（如石油公司交換處于不同地點的原油。）

問題二：有幾個合同

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同,，在滿足下列條件之一時,，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理：

（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。

（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況,。

（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項履約義務(wù)（這種情況以后換會單獨討論）。

解讀：“構(gòu)成一攬子交易”是指簽約各方不能就該兩份或多份合同中的部分合同接受或拒絕,。

如上一期中,，主裝修合同與廚房裝修合同，如果老王公司與客戶不能就其中的任何一個合同決定接受或拒絕（條件1）,，或者廚房裝修的價格取決于主裝修的價格,、付款條件等因素（條件2），則這兩份合同應(yīng)該合并為一份合同進(jìn)行會計處理,。

這種合同合并的情況,，在原建造合同準(zhǔn)則中，有類似的規(guī)定,，但原收入準(zhǔn)則不考慮這一問題,。也就是說，按照新準(zhǔn)則,，銷售商品收入的確認(rèn)也需要考慮合同合并的問題,。另外，原建造合同準(zhǔn)則中關(guān)于合同分立的內(nèi)容,，在新準(zhǔn)則中是通過履約義務(wù)的識別來解決的,。

問題三：合同的修訂

上一期中，客戶“決定簽訂補(bǔ)充合同從老王公司采購電視機(jī),?！睂儆诤贤抻啠瑧?yīng)該分三種情況處理：

1.如果增加的部分是（1）“可明確區(qū)分”（可明確區(qū)分有詳細(xì)的判斷標(biāo)準(zhǔn),，我們以后討論）的商品或服務(wù),，并且（2）新增合同價款反映了其單獨售價。則新增部分就應(yīng)該作為一個單獨合同處理。比如說在此案例中,，采購電視機(jī)就應(yīng)該作為一個新的單獨的合同處理,。

2.如果增加部分不是同時滿足上述兩個條件，那就需要判斷原合同已經(jīng)執(zhí)行的部分與未執(zhí)行的部分是否可以明確區(qū)分,，如果可以明確區(qū)分,，則新增加部分與原合同未執(zhí)行部分合并作為一個合同來處理。

3.如果原合同已經(jīng)執(zhí)行的部分與未執(zhí)行的部分不可以明確區(qū)分,，則將該合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理,，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入,。

【例】甲咨詢公司簽署一項合同,，以50萬元價格對乙公司一項并購業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)，需要兩名咨詢師耗費100小時以完成該項目,，每小時費率為5000元,。在發(fā)生了30工作小時后，甲公司與乙公司同意再增加50小時,，每小時費率為4000元,。

情形1：（1）增加的50個小時不是原項目的延續(xù)，而是另外一個項目,，且（2）小時費率下降是因為新項目比較簡單或者新項目合同簽訂時,，咨詢業(yè)市場價格下滑導(dǎo)致的，那么新合同應(yīng)該作為一個單獨的合同處理,。

情形2：不同時滿足上述條件,，且已經(jīng)完成的30個小時是一個獨立的履約義務(wù)，則已經(jīng)確認(rèn)的收入不再調(diào)整,，未履約的70小時與新增加的30小時作為一個新合同處理,。

情形3：不同時滿足上述條件，且已經(jīng)完成的30小時與未完成的70小時同屬于一個履約義務(wù),，則全部150小時應(yīng)該作為一個合同處理,。假設(shè)合同變更當(dāng)期又完成時間20小時，則當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入是：70萬元/150小時（合同的總小時費率）×50小時（已完成小時數(shù)）-50萬元×30小時/100小時,。（這種處理方式,，事實上相當(dāng)于按照新的小時費率，以前期間多確認(rèn)的收入在本期做了調(diào)整,。）

從本期開始,，我們將比較詳細(xì)的討論收入準(zhǔn)則的變化問題。

本期所涉及到的變化與細(xì)化主要包括：

1.比原準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)合同的重要性,；

2.與原合同只有建造合同與提供勞務(wù)考慮合同合并不同,，所有合同都存在合同合并的可能,；

3.不再考慮合同分立，而是在合同內(nèi)區(qū)分不同的履約義務(wù),；

4.對合同變更的規(guī)定更加詳細(xì)了,。