職工應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)該遵循什么準(zhǔn)則呢?所有職工福利費(fèi)都應(yīng)列入職工薪酬范圍核算嗎?

目前執(zhí)行新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,。按照“職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”,、“職工福利費(fèi)”,、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”,、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”,、“非貨幣性福利”、“因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”,、“其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,，將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算,。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療,、基本養(yǎng)老、失業(yè),、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。已參加基本醫(yī)療,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取,。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),?！焙偷谒氖臈l規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取,，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì),?！焙拓?cái)政部財(cái)企[2008]34號(hào)有關(guān)規(guī)定企業(yè)不再按工資薪金總額的14%在成本費(fèi)用中提取職工福利基金。而有關(guān)職工福利性質(zhì)支出可在不超過(guò)工資薪金總額的14%范圍內(nèi)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除?！?

對(duì)于由于執(zhí)行新準(zhǔn)則原有應(yīng)付職工福利費(fèi)的余額的處理,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南明確：“(五)職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利),。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利),，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用,。”

職工福利費(fèi)賬務(wù)處理

職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健,、房租價(jià)格補(bǔ)貼,、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施,，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益,，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度,。以前我們國(guó)家的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi),。而2006年12月4日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2007年1月1日起在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)執(zhí)行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行),。企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi),，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支。具體的職工福利費(fèi)的開支范圍有哪些,，以及新舊準(zhǔn)則的又如何銜接呢,，請(qǐng)看下面的分解。

一,、職工福利費(fèi)開支范圍

根據(jù)國(guó)稅函(209)3號(hào)文中的規(guī)定,，企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍主要包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用,，包括職工食堂、職工浴室,、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,、勞務(wù)費(fèi)等,。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活,、住房,、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用,、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi),、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,、職工交通補(bǔ)貼、職工誤餐補(bǔ)貼等,。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),、安家費(fèi),、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等,。

注：根據(jù)新<<新企業(yè)財(cái)務(wù)通則>>將原來(lái)應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容,都規(guī)定為直接列入成本(費(fèi)用),不再通過(guò)職工福利費(fèi)核算,。

二、職工福利費(fèi)賬務(wù)處理

(一) 職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接處理

1.新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后,，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額,，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,，待結(jié)余使用完畢后,，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

2.如果企業(yè)改制改建,則應(yīng)將應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)增資本公積,如有赤字,轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn),由此造年初未分配出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以當(dāng)年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)

3.首次執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),，職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額,，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)---職工薪酬》規(guī)定,，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”,，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

(二)職工福利費(fèi)日常賬務(wù)處理

1.如果職工福利費(fèi)2006年以前計(jì)提的余額未用完之前,，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前的余額,，余額不足部分以及以后年度再新發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中,。

2.如果企業(yè)的基礎(chǔ)工作以及預(yù)算管理較好的單位,，可將職工福利計(jì)劃列入年度預(yù)算，按照全年福利費(fèi)支出總額與工資總額的比例按月計(jì)提職工福利費(fèi)(沒有年度職工福利計(jì)劃的單位,，可以比照歷史數(shù)據(jù),，如前三年企業(yè)職工福利費(fèi)占工資總額的加權(quán)平均來(lái)確定)，借記有關(guān)成本費(fèi)用類科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”,。實(shí)際發(fā)生時(shí)則借記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,。到了年末，如果“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”如有余額,，則按照前面的各受益對(duì)象占企業(yè)全年工資總額的比重對(duì)余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),，借記或貸記有關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”,，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”沒有余額,。

附：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資薪金總額的14%總額的部分,，準(zhǔn)予稅前扣除。另國(guó)稅函{2008}264號(hào)文中規(guī)定,，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除,。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已以稅前扣除,，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的,，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,。