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企業(yè)所得稅 一 ,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除,。 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。 3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。 【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,； ?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的“次月”起,，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。 【例題·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對(duì)外出租,，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出,，租期28個(gè)月,。該房產(chǎn)原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元,，其發(fā)生的裝修費(fèi)的稅務(wù)處理正確的是（ ）,。 A.作為大修理支出在稅前攤銷扣除 B.作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅前分期扣除 C.資本性支出，按照28個(gè)月分期扣除 D.作為裝修費(fèi)用,，當(dāng)期一次性稅前扣除 【答案】C 【解析】按照規(guī)定,，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上兩個(gè)條件,，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，攤銷年限不得低于3年,，該企業(yè)出租房屋的租期為28個(gè)月，不足三年,，因此不按其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,。裝修支出屬于資本性支出,，應(yīng)在發(fā)生支出的次月按照受益期（28個(gè)月）分期扣除。 二 ,、存貨的稅務(wù)處理 1.企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。 2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更,。（客觀題） 【解釋】存貨成本的計(jì)算方法,，不得采用“后進(jìn)先出法”。 三 ,、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。（客觀題） 靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除,，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除,。 3.投資企業(yè)撤回或減少投資 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回,；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得（符合條件的,，免稅）,；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 【解釋】扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例,，不能按照公司章程約定分紅比例,。 【案例】A公司2010年以1000萬元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份,，該公司的章程規(guī)定A公司的分紅比例為20%,。2012年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資,，A公司分得現(xiàn)金2000萬元,。截止2011年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬元,。（假定只考慮所得稅）  【答案】 ?。?）股息紅利所得=3000×30%=900（萬元） ?。?）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-900-1000=100（萬元）。 四 ,、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理 1.稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí),，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整,。 2.企業(yè)依法清算時(shí),，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。所謂清算所得,，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后余額,。 企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 3.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失,。 【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理,，和撤資所得稅處理類似、但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理,。 4.自2011年7月1日起,，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本,、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算,；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本,、費(fèi)用的有效憑證,。 |
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