第四節(jié)     資產(chǎn)的所得稅處理

四,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上,；

（2） 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上,。

【例題 1·單選題】2016 年 3 月某商貿(mào)公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入臨街商鋪一間，租期8 年,。2018 年 3 月公司發(fā)生商鋪改建支出 20 萬元,。關(guān)于該筆改建支出，正確的企業(yè)所得稅處理是（  ）,。（2018年）

A.        按 2 年分期攤銷扣除

B.        按 6 年分期攤銷扣除

C.        在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除D.按 8 年分期攤銷扣除

【答案】B

【解析】租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

【例題 2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,，下列支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理的有（ ）,。

（2018 年）

A.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

C.固定資產(chǎn)的大修理支出

D. 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出E.未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,；選項(xiàng) E：如屬于提升功能、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊,。

五,、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。

3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定

（1） 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評(píng)估的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ),。

①企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

②關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后 12 個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,，于投資協(xié)議生效時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（2） 上述所得在不超過 5 年期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（3） 企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán),，以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整,。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

（4）

【例題·單選題】某居民企業(yè)以其持有的一處房產(chǎn)投資設(shè)立一家公司,，如不考慮特殊性稅務(wù)處理，下列關(guān)于該投資行為涉及企業(yè)所得稅處理的表述中，正確的是（ ）

A.以簽訂投資協(xié)議的當(dāng)天為納稅申報(bào)時(shí)間

B.以房產(chǎn)的賬面價(jià)值作為被投資方的計(jì)稅基礎(chǔ)

C.以房產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得,，按6 年分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額

D.對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,，并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得

【答案】D

【解析】選項(xiàng) A，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng) B,，以房產(chǎn)的公允價(jià)值作為被投資方的計(jì)稅基礎(chǔ),；選項(xiàng) C，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過 5 年期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額， 按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

總結(jié)：