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【摘要】 這是近期發(fā)生在貴州省的一起真實案件,，案件起因是貴州省德江縣國土資源局怠于收取土地出讓金2億余元,，導(dǎo)致被檢察機(jī)關(guān)提起行政公益訴訟告上法庭,。同時也觸發(fā)了國有土地使用權(quán)出讓怠于收取土地出讓金如何計征契稅的思考。 通過對該案件涉稅事實的分析,，我們認(rèn)為： 1,、國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓契稅納稅人的判定應(yīng)依據(jù)出讓合同或其他具有土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證進(jìn)行判定； 2,、納稅義務(wù)發(fā)生時間為土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天,； 3、納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款,。 4、國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓契稅申報計稅依據(jù)為實際成交價格,，不應(yīng)為實際繳納的土地出讓金金額,。 一 稅案事實 根據(jù)新聞報導(dǎo)的內(nèi)容，具體到契稅事項主要有以下兩個方面的事實： 1,、德江縣國土資源局2011年將兩塊國有建設(shè)用地掛牌出讓,與A公司簽署了國有土地出讓成交確認(rèn)書（現(xiàn)價競價后的成交價格為28050萬元）,，但雙方并未依約簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》。 2,、德江縣國土資源局就以上地塊與B公司簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》后將部分土地交受讓人開發(fā)使用，并將土地拆分,，違法為受讓人辦理土地使用權(quán)證,。截止到2016年底B公司共分三次繳納了5700萬元土地出讓金后就再未繳納，拖欠金額高達(dá)２億余元,。 二 稅案分析 上述稅案引發(fā)的如下思考,，即國有土地使用權(quán)出讓因國土資源局怠于收取土地出讓金如何計征契稅？并引發(fā)契稅納稅人如何認(rèn)定,、納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn),，計稅依據(jù)如何認(rèn)定的多個思考。 1,、”納稅人”本案中國土資源局與A公司簽署國有土地出讓成交確認(rèn)書（現(xiàn)價競價后的成交價格為28050萬元）但未依約簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》,，之后國土資源局就以上地塊與B公司另行簽訂了《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》,。因此A公司不構(gòu)成契稅納稅人,，B公司構(gòu)成了契稅納稅人。 2,、”納稅義務(wù)發(fā)生時間”本案中A公司并未與國土資源局簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》,，因此不產(chǎn)生契稅納稅義務(wù),。B公司與國土資源局簽訂了《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，因此自土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天即產(chǎn)生了契稅納稅義務(wù),。 3,、”納稅申報繳納期限”【注：依據(jù)《關(guān)于加快落實地方財政耕地占用稅和契稅征管職能劃轉(zhuǎn)工作的通知》（財稅[2009]37號）的規(guī)定,，征收機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)] 《貴州省契稅實施辦法》第十二條規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起１０日內(nèi),，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報,，并自納稅申報之日起30日內(nèi)繳納稅款”,。 因此，本案中B公司應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,，并納稅申報之日起30日內(nèi)繳納稅款,。 4、”計稅依據(jù)”具體到本案,，國土資源局將兩塊國有建設(shè)用地未經(jīng)重新組織招拍掛程序，直接按照之前的競買價與B公司簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》,。而檢察機(jī)關(guān)提起公益訴訟,，請求法院確認(rèn)被告德江縣國土資源局怠于收取土地出讓金的行為違法，并判令被告德江縣國土資源局依法履行職責(zé),，收回土地出讓金及利息,。可見檢察機(jī)關(guān)和審判機(jī)關(guān)認(rèn)可了該競買價的市場地位。因此,，可以將該成交價格28050萬元作為契稅計稅依據(jù),。
5、”適用稅率”各省,、自治區(qū)、直轄市契稅的適用稅率,，由各地政府在３—５％的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定,，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案（《條例》3條2款）。 三 稅案結(jié)論 綜合以上分析,，我們認(rèn)為： 1、本案中B公司與國土資源局簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》構(gòu)成契稅納稅人,，并自土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天即產(chǎn)生了契稅納稅義務(wù),。 2、B公司應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,，并自納稅申報之日起30日內(nèi)繳納稅款,。 3、B公司契稅申報計稅依據(jù)為成交價格28050萬元,，適用稅率3%,。且不得以未繳納2億余元土地出讓金為由不繳納欠繳土地出讓金部分應(yīng)繳納的契稅。 4,、該納稅人如不按成交價格及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后除補(bǔ)繳不繳或少繳的稅款外，還應(yīng)對其不繳或少繳納的稅款依法加收滯納金并處不繳少繳稅款50%以上五倍以下的罰款,。 |
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