現(xiàn)行《公司法》框架下,，新設(shè)公司不須辦理實(shí)繳出資登記,，也不需要對(duì)股東出資進(jìn)行驗(yàn)資，股東實(shí)際繳付出資情況以企業(yè)年度報(bào)告的形式予以公示,。這樣就賦予了公司很大的自主權(quán),，至于股東何時(shí)出資完全由公司章程約定。

       這樣就會(huì)才生兩個(gè)問題：1,、記載資金賬簿（實(shí)收資本和資本公積）的印花稅何時(shí)繳納,？2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員何時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,？

第一個(gè)問題相對(duì)明確,，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都傾向于實(shí)繳出資的時(shí)候繳納印花稅。其理由如下：

1,、從稅法角度來看,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后,，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額,。其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花,。

2,、從會(huì)計(jì)角度來看,，實(shí)收資本是核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資金,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定,，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

第二個(gè)問題,，目前還有比較大爭(zhēng)議,，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：在認(rèn)繳出資的時(shí)候就應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，其理由如下：

1,、企業(yè)會(huì)計(jì)處理是反映企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的,，如果過不做帳和企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況不符。2,、如果企業(yè)不做賬,，其資金來源會(huì)受到資本弱化的影響,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

賬務(wù)處理如下：

認(rèn)繳時(shí)：

借：    其他應(yīng)收款—甲股東

           貸：實(shí)收資本—甲股東

實(shí)繳時(shí)：

借：    銀行存款

           貸：  其他應(yīng)收款—甲股東

                     資本公積—資本溢價(jià)

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：在認(rèn)繳出資時(shí)無需進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到認(rèn)繳的出資時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,。其理由如下：

對(duì)未收到的注冊(cè)資本做“借：其他應(yīng)收款,，貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅,，還存在由于個(gè)人股東未繳納的注冊(cè)資本計(jì)入“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款,，超期未繳納個(gè)人所得稅（金額*20%）。根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

賬務(wù)處理如下：

認(rèn)繳時(shí)：不做帳

實(shí)繳時(shí)：

借：銀行存款

   貸：實(shí)收資本—甲股東

       資本公積—資本溢價(jià)

我認(rèn)為,，上述兩種選擇都是有瑕疵的。結(jié)合公司法來看,，正確的姿勢(shì)應(yīng)當(dāng)是認(rèn)繳時(shí)不做帳,，但也不是在實(shí)際繳納時(shí)做賬，而是在章程約定出資的時(shí)點(diǎn)做賬（無論此時(shí)是否收到認(rèn)繳的出資）,。

理由如下：章程約定應(yīng)當(dāng)繳納出資的義務(wù)沒有到時(shí),，認(rèn)繳而未實(shí)繳出資的股東對(duì)公司是沒有出資的義務(wù)，公司和其他股東是沒有權(quán)利要求其進(jìn)行出資的,。此時(shí)即做為股東向企業(yè)借款用于繳納出資處理明顯不合理,。所以，僅僅認(rèn)繳對(duì)于公司而言沒有實(shí)質(zhì)性的影響,，無需進(jìn)行賬務(wù)處理,。如果一旦到了章程約定的時(shí)點(diǎn)，認(rèn)繳而未實(shí)繳的股東就必須要繳納其出資,，否則就要承擔(dān)違約責(zé)任,，而且是無限期追征，不受訴訟時(shí)效限制,。此時(shí),，必須進(jìn)行賬務(wù)處理,。

根據(jù)《公司法》第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的,，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外,，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）公司或者其他股東,，可以請(qǐng)求未履行或者未全面履行出資義務(wù)的股東向公司依法全面履行出資義務(wù)，且不受訴訟時(shí)效限制,。

所以,，據(jù)此可以推定，企業(yè)此時(shí)已經(jīng)實(shí)際收到了股東出資（只不過是由股東從其企業(yè)借出資金又投入公司）,，此時(shí),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)產(chǎn)生了印花稅納稅義務(wù),。

至于,，會(huì)不會(huì)由于超期未繳納出資而被征收個(gè)人所得稅，我認(rèn)為不會(huì),，通過（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定來看,，是要視同“股息紅利所得”征收個(gè)人所得稅的，但是根據(jù)公司法規(guī)定,，分紅是按照實(shí)繳比例進(jìn)行分配的,，沒有實(shí)際出資是不可能對(duì)其進(jìn)行利潤(rùn)分配的。如果對(duì)一個(gè)不可能取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅的話,，是有違常理的,。根據(jù)《公司法》第三十四條　股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資,。

綜上所述,，我認(rèn)為正確的財(cái)稅處理姿勢(shì)應(yīng)該是，認(rèn)繳時(shí),，不進(jìn)行賬務(wù)處理,。章程約定的出資期限屆滿，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

如果按照章程約定繳納了出資：需要進(jìn)行賬務(wù)處理,，并且繳納印花稅。

借：銀行存款

   貸：實(shí)收資本—甲股東

       資本公積—資本溢價(jià)

如果過沒有按照章程約定繳納出資：需要進(jìn)行賬務(wù)處理,，也需要繳納印花稅,。

借：    其他應(yīng)收款—甲股東

   貸：實(shí)收資本—甲股東

實(shí)繳時(shí)：借：    銀行存款

   貸：  其他應(yīng)收款—甲股東

        資本公積—資本溢價(jià)

至于未履行或未全面履行出資義務(wù)的股東向已盡出資義務(wù)的股東支付違約金和公司無關(guān)，所以在公司賬務(wù)上不做體現(xiàn),。自然人之間支付的違約金不屬于個(gè)人所得稅列舉的稅目范圍,，已盡出資義務(wù)的股東收到違約金也無需繳納個(gè)人所得稅,。