認(rèn)繳制下如何會計處理

　　2014年,，公司法修訂后，將公司注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制,。認(rèn)繳出資額是指公司各股東承諾應(yīng)向公司繳納的資本數(shù)額,，各股東認(rèn)繳的出資額之和在公司登記機(jī)關(guān)登記后就是公司的注冊資本。認(rèn)繳不等于不繳,，而是出資人應(yīng)當(dāng)自己按照章程的約定繳付出資,，只是實繳情況不再向工商登記機(jī)關(guān)辦理登記。認(rèn)繳制又叫注冊資本認(rèn)繳登記制,，是指注冊公司時將認(rèn)定的注冊資本設(shè)定一個期限分段繳清,，不需要一開始就繳全，這個制度改革對初期創(chuàng)業(yè)卻資金不足的人來說是很好的,，一開始不需要投入大的資金,，只需要在期限內(nèi)繳全就行。但如未按約定實際繳付出資,，公司和已按時繳足出資的股東(發(fā)起人)可以追究其違約責(zé)任,。如果公司發(fā)生債務(wù)糾紛導(dǎo)致破產(chǎn)清算，股東(發(fā)起人)即使未繳足出資,，也必須根據(jù)其認(rèn)繳的出資數(shù)額承擔(dān)責(zé)任,。認(rèn)繳出資下,，投資方與被投資方是否進(jìn)行會計處理呢?

　　首先：認(rèn)繳制下被投資企業(yè)的會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目,、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》規(guī)定，實收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的,、構(gòu)成注冊資本的部分,。《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》也規(guī)定,，實收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本,。根據(jù)上述規(guī)定，“實收資本”應(yīng)該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本,。而認(rèn)繳的注冊資本只是投資者承諾在未來的某個時間點(diǎn)將要投入到企業(yè)的資本,，投資者的投資行為并沒有實際發(fā)生，因此不應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理,。待以后實際收到股東認(rèn)繳款或股東購置固定資產(chǎn),、辦公設(shè)備、存貨等日常支出時,，借方記入“銀行存款”,、“固定資產(chǎn)”、”低值易耗品“,、”管理費(fèi)用“等相關(guān)資產(chǎn),、費(fèi)用類科目，貸記”實收資本“,，直至實收資本與認(rèn)繳資本一致,。

　　其次，認(rèn)繳制下投資企業(yè)的會計處理,。根據(jù)2020年11月證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》明確：認(rèn)繳制下,，投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定,，若合同協(xié)議有具體約定的,，按照合同約定進(jìn)行會計處理;合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》(現(xiàn)為《民法典》,，下同)等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,。對于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額,，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利,，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn);若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾,，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn),。

　　股東權(quán)利主要體現(xiàn)在三個方面：1,、投票表決權(quán);2、按認(rèn)繳出資比例享有的分紅權(quán);3,、剩余財產(chǎn)分配權(quán),。投票表決權(quán)通常用來判斷是否能夠控制被投資方或者對被投資方形成重大影響;分紅權(quán)和剩余財產(chǎn)分配權(quán)系投資方的財產(chǎn)權(quán)利，也是判斷能否確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)和金融負(fù)債的關(guān)鍵要素,。一般認(rèn)為,，如果投資協(xié)議中約定了投資方可以按照認(rèn)繳出資比例行使表決權(quán)，但未約定(或未明確約定)可以按照認(rèn)繳出資比例享有分紅權(quán)和剩余財產(chǎn)分配權(quán)的話,，則只能將該事項作為一項待執(zhí)行合同來處理,，從《合同法》的角度看屬于一項未來的出資承諾，不確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)和金融負(fù)債,。根據(jù)《公司法》的規(guī)定,，若股東之間沒有關(guān)于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規(guī)定,，則股東之間的分紅應(yīng)以實繳比例為基礎(chǔ),。也就是說，按實繳出資分紅是基本原則,，按認(rèn)繳或其他方式分紅是例外——需要有公司章程或投資協(xié)議的特別約定,。

　　舉例：A公司向B公司投資實行認(rèn)繳，公司章程明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額,，且投資方按照認(rèn)繳比例享有股東權(quán)益的,，則A公司的會計分錄處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他應(yīng)付款

　　由于B公司并未實際收到實收資本，B公司賬面不進(jìn)行賬務(wù)處理,。如果B公司為子公司,，在合并層面抵消分錄中做一筆與母公司單體層面相反的會計分錄。

　　注意：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定,，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后,，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。注冊資本實行認(rèn)繳制后,，認(rèn)繳但未實際投入企業(yè)的資本,，無需繳納印花稅。

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所      作者：紀(jì)宏奎
 

　　2015年10月的解析——

注冊資本認(rèn)繳制：財稅處理不當(dāng),，會多繳冤枉稅!

　　自2014年3月1日起,，公司法將注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制 涉及的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理,，特別是處理不當(dāng)會多繳納很多冤枉稅,，總結(jié)如下(可能會有不同的意見哦)：

　　政策依據(jù)

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)文規(guī)定：關(guān)于強(qiáng)化對個體工商戶,、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。

　　《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第七條規(guī)定,，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿,，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿,。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿,，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿,。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后,，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額,。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花,。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定,，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　實務(wù)操作

　　將注冊資本實繳制改為認(rèn)繳制,，按實繳額貸記實收資本,，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅,，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應(yīng)收款,，貸：實收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅,，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款,，超期未繳納個人所得稅(金額*20%)。

　　案例分析

　　【例】某貿(mào)易有限公司于2014年3月登記成立,，注冊資本為500萬元,，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司,，甲到期實際投資350萬元,，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。

　　1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理,，實收資本為0,，不需要繳納個人所得稅;

　　特別提醒，從實務(wù)的角度,，建議別做“借：其他應(yīng)收款(甲和已),，貸：實收資本”賬務(wù)處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份,，會被要按照"利息,、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅100萬(500*20%),。

　　2.2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司,，甲到期實際投資350萬元

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款  350萬元

　　貸：實收資本——甲股東  300萬元

　　資本公積——甲(資本溢價)  50萬元

　　繳納印花稅：

　　2015年1月繳納印花稅時：

　　借：管理費(fèi)用——印花稅  1750元(350萬元×0.5‰)

　　貸：銀行存款   1750元

　　3.乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款  200萬元

　　貸：實收資本——乙股東   200萬元

　　繳納印花稅：

　　2020年1月繳納印花稅時：

　　借：管理費(fèi)用——印花稅  1000元(200萬元×0.5‰)

　　貸：銀行存款  1000元

　　來源：中國稅務(wù)報       作者：陳志堅