農(nóng)發(fā)種業(yè)（600313.SH）2017年4月28日發(fā)布公告稱《農(nóng)發(fā)種業(yè)董事會(huì)關(guān)于公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明》其2015年實(shí)施的非同一控制下企業(yè)合并的標(biāo)的（河南農(nóng)化）股權(quán)由于業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)，曾將應(yīng)收自然人股東郭文江（既是農(nóng)發(fā)種業(yè)自然人股東,，又是河南農(nóng)化原自然人股東）的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款5,439.73萬(wàn)元按權(quán)益交易確認(rèn)為資本公積?，F(xiàn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整到2015年?duì)I業(yè)外收入,，并同時(shí)補(bǔ)提所得稅費(fèi)用,。公告稱追溯調(diào)整的理由為，由于農(nóng)發(fā)種業(yè)與郭文江簽署的《盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議》及補(bǔ)充協(xié)議中約定,，河南農(nóng)化盈利預(yù)測(cè)未完成部分補(bǔ)償?shù)姆绞綖?span style="line-height: 150%; color: rgb(192, 0, 0);">現(xiàn)金補(bǔ)償,，因此業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償涉及的或有對(duì)價(jià)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)與權(quán)益交易無(wú)關(guān)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

農(nóng)發(fā)種業(yè)母公司報(bào)表對(duì)該筆業(yè)績(jī)補(bǔ)償補(bǔ)記了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：“借：資產(chǎn)減值損失  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”。另經(jīng)查閱相關(guān)資料——農(nóng)發(fā)種業(yè)2017年5月3日發(fā)布的《農(nóng)發(fā)種業(yè)2016年年度報(bào)告（更正修訂）【2017.5.3】》,，該筆5439.73萬(wàn)補(bǔ)償款并未實(shí)際收到,。

《農(nóng)發(fā)種業(yè)董事會(huì)關(guān)于公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明》詳細(xì)披露如下：

（一）業(yè)務(wù)背景

2015年3月29日，公司第五屆董事會(huì)第二十次會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易的議案》,，擬發(fā)行股份收購(gòu)中農(nóng)發(fā)河南農(nóng)化有限公司（以下簡(jiǎn)稱河南農(nóng)化,，原名稱為河南穎泰農(nóng)化股份有限公司）67%的股份。2015年9月17 日,，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)以證監(jiān)許可[2015]2126號(hào)《關(guān)于核準(zhǔn)中農(nóng)發(fā)種業(yè)集團(tuán)股份有限公司向郭文江等發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金的批復(fù)》予以核準(zhǔn),。根據(jù)公司與郭文江等交易對(duì)方簽署的《發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)協(xié)議》及其補(bǔ)充協(xié)議約定，公司以379,286,996.73元的價(jià)格購(gòu)買河南農(nóng)化67%的股權(quán),。同時(shí)公司與郭文江簽署《盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議》及補(bǔ)充協(xié)議,，約定河南農(nóng)化在2015-2017年各年度實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)分別不低于6,333.68萬(wàn)元、7,366.37萬(wàn)元和7,472.78萬(wàn)元,，不足部分按協(xié)議約定的計(jì)算規(guī)則由郭文江向公司進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償,。

公司于2015年10月完成對(duì)河南農(nóng)化的非同一控制下企業(yè)合并，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為379,286,996.73元,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并商譽(yù)金額為146,908,912.33元,。2015年末,，河南農(nóng)化扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為3,263.63萬(wàn)元，未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù),，公司將應(yīng)收郭文江的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款5,439.73萬(wàn)元按權(quán)益交易確認(rèn)為資本公積,。

（二）差錯(cuò)更正原因

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》第十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，“在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本?！奔磳?duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的或有對(duì)價(jià),，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。并應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)----金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定對(duì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量,，除滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則界定的權(quán)益工具之外,，或有對(duì)價(jià)在后續(xù)會(huì)計(jì)期間均應(yīng)以公允價(jià)值重新計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益或其他綜合收益。與此同時(shí),，對(duì)于被收購(gòu)方未能完成盈利預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)情況的,，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)各年末商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

根據(jù)上述規(guī)定，公司與郭文江簽署的《盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議》及補(bǔ)充協(xié)議中約定,，河南農(nóng)化盈利預(yù)測(cè)未完成部分補(bǔ)償?shù)姆绞綖?span style="line-height: 150%; color: rgb(192, 0, 0);">現(xiàn)金補(bǔ)償,，因此業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償涉及的或有對(duì)價(jià)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)與權(quán)益交易無(wú)關(guān)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。同時(shí),，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，公司應(yīng)在2015年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試并對(duì)發(fā)生的減值計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備,。根據(jù)上述規(guī)定,，公司與郭文江簽署的《盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議》及補(bǔ)充協(xié)議中約定，河南農(nóng)化盈利預(yù)測(cè)未完成部分補(bǔ)償?shù)姆绞綖楝F(xiàn)金補(bǔ)償,，因此業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償涉及的或有對(duì)價(jià)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)與權(quán)益交易無(wú)關(guān),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，公司應(yīng)在2015年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試并對(duì)發(fā)生的減值計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

二,、具體情況及對(duì)公司的影響

（一）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

農(nóng)發(fā)種業(yè)公司母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面2015年度應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的具體會(huì)計(jì)分錄如下：

1.農(nóng)發(fā)種業(yè)公司母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面的調(diào)整分錄

貸：資本公積 -54,397,256.58

貸：營(yíng)業(yè)外收入 54,397,256.58

同時(shí),，補(bǔ)提相關(guān)的企業(yè)所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用 13,599,314.15

 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 13,599,314.15

2.農(nóng)發(fā)種業(yè)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面補(bǔ)記長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 40,689,612.49

 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40,689,612.49

3.農(nóng)發(fā)種業(yè)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面補(bǔ)提法定盈余公積

借：提取法定盈余公積 10,833.00

 貸：盈余公積 10,833.00

4.農(nóng)發(fā)種業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面補(bǔ)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 13,707,644.09

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40,689,612.49

 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 54,397,256.58

同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 13,599,314.15

 貸：所得稅費(fèi)用 13,599,314.15

（二）前期差錯(cuò)更正對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前述前期差錯(cuò)采用追溯重述法,，影響的農(nóng)發(fā)種業(yè)公司 2015 年度合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及金額如下：

資料來(lái)源：http://www./disclosure/listedinfo/announcement/c/2017-04-28/600313_20170428_3.pdf

資料來(lái)源：《農(nóng)發(fā)種業(yè)2016年年度報(bào)告（更正修訂）》【2017.5.3】http://www./disclosure/listedinfo/announcement/c/2017-05-03/600313_2016_n.pdf