肖太壽博士在度川網(wǎng)絡(luò)主辦的“第二屆建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”相關(guān)授課視頻

一,、甲供工程稅率的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)2016年3月23日，財政部,、國稅總局頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定,，增值稅的計稅方法有兩種，包括一般計稅方法和簡易計稅方法,，稅率分別是11%和3%,，一般計稅方法進(jìn)項可以抵扣，簡易計稅方法進(jìn)項不可以抵扣,。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程,，是指全部或部分設(shè)備,、材料,、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

二,、甲供工程選擇哪種計稅方式,，更節(jié)稅？

根據(jù)上文政府文件規(guī)定,，建筑企業(yè)所承接的工程在全部或部分設(shè)備,、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的甲供工程,，建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法,，那究竟在何種情況下，選擇簡易計稅,，更節(jié)稅,？

下面通過一個案例，來進(jìn)行分析

假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計,，不包含甲方購買的設(shè)備和材料為A,，建筑企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅？

分析如下,，施工企業(yè)選擇一般計稅情況下,，應(yīng)繳增值稅為11%除以（1+11%），營改增之前,，甲方買設(shè)備和裝修材料這兩項除外,，所有甲供材要交營業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè),，營改增以后,，甲供材，施工企業(yè)計算增值稅的銷售額的計算依據(jù)是從業(yè)主身上拿到多少錢,，所以100萬合同,，60萬材料，40萬勞務(wù),，甲方全部買60萬材料,，最后施工企業(yè)只拿到40萬，所以計算銷售額時候是40萬不是100萬,。

營改增以后,，施工企業(yè)甲供材情況下，算增值稅計算依據(jù)是按照從業(yè)主拿到多少錢為主的,，假設(shè)工程合同為A,，這個A 是不包括甲方買的，因為A加上甲方買的就構(gòu)成整個工程造價，但是這里假設(shè)A是不包括甲方買的,，如果選一般計稅,，按11%算稅，A除以（1+11）是不含增值稅11%的銷售額,，再乘以11%是建筑工程的銷項稅,，增值稅等于增值稅銷項稅減去增值稅進(jìn)項稅才是企業(yè)交的稅，所以一般計稅方式的應(yīng)繳增值稅=A11%÷(1+11%)-建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項稅額=9.91%A—建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項稅額,；簡易計稅方式的應(yīng)繳增值稅為A3%÷（1+3%）=2.91%A,。

如果施工企業(yè)一般計稅與簡易計稅都相同的情況下，臨界點都相等,，9.91%A—建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額=2.91%A,，推導(dǎo)出建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項稅額=7%A, 建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項稅額=建筑企業(yè)采購材料價稅合計17%÷（1+17%）=7%A，由此計算出臨界點建筑企業(yè)采購材料的價稅合計=48.18%A,。通過計算,，營改增以后，施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅,，臨界點是48.18%A,。

建筑企業(yè)選擇一般計稅或者簡易計稅的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料的價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計,，選擇一般計稅方法有利,，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利,。

下面再看一個案例

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目,，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部分為600萬元,，其中“甲供材”為200萬元,，安裝部分是400萬元，中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）,，因為甲供材為200萬,，是選擇一般計稅還是簡易計稅，現(xiàn)在分析一下,，如果選一般計稅,，則應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元），（1000-200）×11%÷（1＋11%）是銷項稅,，（600-200）×17%÷（1＋11%）是進(jìn)項稅,，營改增以后，施工企業(yè)給業(yè)主報的工程報價只含了建筑企業(yè)的11%轉(zhuǎn)到工程報價里面,，因為所有的材料都是不含增值稅,，所以1000萬工程造價里面含了600萬材料本身是含11%的，所以是除以（1+11%），因為還有100萬元的分包,，也是開11%的增值稅發(fā)票的,，所以減去，得到8.11萬元的稅,。

如果選用簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）,。所以施工企業(yè)應(yīng)該選擇一般計稅方法更少稅，選擇簡易計稅多交稅,。

現(xiàn)在把數(shù)字改一下,，江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元,，材料部份600萬元,，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元,。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司,。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）,；簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）,，所以應(yīng)該選擇簡易計稅。

三,、最后結(jié)論

5月1日營改增以后,，業(yè)主、總包,、分包,，如果業(yè)主是房地產(chǎn)開發(fā)公司，業(yè)主一定選擇一般計稅方法,，對施工企業(yè)來講選擇一般計稅還是簡易計稅,，要通過計算來看，所以營改增以后,，選擇簡易計稅還是一般計稅,，業(yè)主買多少，施工企業(yè)買多少,，都需要計算之后再來簽合同,，否則就會兩敗俱傷。所以結(jié)論是：若甲方購買材料,，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法,，這個比重是48.18%。

本文內(nèi)容根據(jù)肖太壽博士2016年4月15日在度川網(wǎng)絡(luò)主辦的“第二屆施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”上的授課《施工企業(yè)最新營改增涉稅政策剖析及應(yīng)對策略》錄音整理而成,，僅供大家參考,。文字稿未經(jīng)肖博士本人審定，如有不當(dāng)之處，表示歉意,！