“營(yíng)改增”后工程造價(jià),、招標(biāo)采購(gòu),、合同管理實(shí)操要點(diǎn)暨新形勢(shì)下工程造價(jià)“精細(xì)化”管理實(shí)務(wù)培訓(xùn)班主辦單位：中國(guó)建筑學(xué)會(huì)建筑經(jīng)濟(jì)分會(huì)第一期 2016.08.03-06（3日?qǐng)?bào)到）上海市第二期 2016.08.10-13（10日?qǐng)?bào)到）長(zhǎng)春市培訓(xùn)詳情請(qǐng)?jiān)谖恼孪路讲殚啠诰€報(bào)名請(qǐng)點(diǎn)擊“閱讀原文”,。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中的詞“可以”,，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象,，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上,，具有一定的選擇性。兩種計(jì)稅方法的選擇,，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低,，為了節(jié)省稅負(fù),，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購(gòu)建筑材料占整個(gè)工程所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法,，否則將會(huì)增加甲乙雙方的增值稅負(fù),。“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇根據(jù)規(guī)定“選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅,，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算,。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%,，而設(shè)備,、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%,。據(jù)此,，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)：甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為A,，則兩種增值稅計(jì)算如下：1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2,、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A3,、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%×A－建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A4、由于一般情況下,，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%,，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%× A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%× A6,、“甲供材”模式下，臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),，則選擇一般計(jì)稅方法有利,；（2）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利,；因此,，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少,，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵,！建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析,。江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目,，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元,，其中“甲供材”為200萬(wàn)元,；安裝部分400萬(wàn)元,。中國(guó)京冶將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）,；1,、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬(wàn)元）因此,，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬(wàn)元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)700萬(wàn)元=385.44萬(wàn)元,，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬(wàn)元增值稅(20.38-8.11),。案例2：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的分析。江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目,，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元,，材料部份600萬(wàn)元，其中含甲供材為500萬(wàn)元,；安裝部分400萬(wàn)元,。中國(guó)京冶將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）1,、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】2,、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬(wàn)元）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬(wàn)元[100萬(wàn)元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬(wàn)元=234萬(wàn)元,，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.68萬(wàn)元增值稅(24.33-11.65)。通過(guò)以上分析,，營(yíng)改增后,，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂技巧是：1,、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)；2,、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。
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