一,、甲供材的內(nèi)涵

甲供材是全部或部分,，有沒有比例限制？第一種現(xiàn)象,，如果發(fā)包方針對(duì)發(fā)包的建筑工程自購(gòu)的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程,。第二種現(xiàn)象，如果甲方全部購(gòu)買材料,，那就叫標(biāo)準(zhǔn)的純勞務(wù)分包,。按照建筑法規(guī)定,，業(yè)主不可以專門把勞務(wù)對(duì)外發(fā)包，勞務(wù)只能做分包,。

所以這兩種現(xiàn)象,，第二種一般不存在，即不存在純勞務(wù),，存在第一種情況,，什么都不賣（包工包料現(xiàn)象）。但是業(yè)主買多少呢,？實(shí)踐當(dāng)中只會(huì)買一部分,，稅法沒有比例限制,。甲供材,，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，稅法說的是可以,，不是必須,。因此在稅法當(dāng)中，甲供材部分沒有比例限制,，甲方買一塊錢也叫甲供材,。

? 案例分析

土方工程，土方回填,、填埋,，需要重型機(jī)械操作。沒有材料,，只有機(jī)械跟勞力,。挖機(jī)方提供機(jī)械但是沒有材料，營(yíng)改增之前,，土方工程是按3%交稅,，營(yíng)改增以后，變成一般計(jì)稅,，稅負(fù)增加了,。

土方工程合同是之后簽的，開工也是營(yíng)改增后開的,，要走簡(jiǎn)易,，需要是甲供，所以可以在合同中約定,，讓甲方提供機(jī)油,。機(jī)油叫動(dòng)力費(fèi)用，按照工程造價(jià),，可以幫業(yè)主買機(jī)油,，開票給業(yè)主,。如果業(yè)主真的不想買，合同還是寫甲供,，施工企業(yè)買機(jī)油,，拿現(xiàn)金給業(yè)主，他拿去報(bào)銷,，票開給他就行了,，就成了甲供按簡(jiǎn)易。

土方工程如何簽合同,？要分以下兩種情況：

（1）如果跟業(yè)主簽合同的話,，應(yīng)該這樣處理。如果跟總包簽合同,，總包先包了再分包給土方單位,。稅法規(guī)定，清包工可以選簡(jiǎn)易,，清包工是輔料加勞務(wù),。

（2）跟總包簽的專業(yè)分包合同，拉土方,，機(jī)油是輔料,，大的是人力。走清包工這一項(xiàng),，簽成專業(yè)勞務(wù)分包合同去備案,，可以選簡(jiǎn)易。

二,、營(yíng)改增前后甲供材的區(qū)別

“建筑業(yè)營(yíng)改增后存在的“甲供材”與營(yíng)改增前存在的“甲供材”有嚴(yán)格的區(qū)別,，具體如下：

（1）“甲供材”成本核算的區(qū)別

營(yíng)改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理,。而營(yíng)改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”,，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的,?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理,。

（2）“甲供材”是否計(jì)入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別

營(yíng)改增后的“甲供材” 不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值,，即在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)， “甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的結(jié)算價(jià),。而營(yíng)改增前的“甲供材”,，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值,。

但是甲供材要進(jìn)工程造價(jià)，那就面臨一個(gè)問題：合同怎么簽,。

舉個(gè)例子：1000萬(wàn)的合同,，如果有200萬(wàn)的甲供材，我們跟業(yè)主簽1000萬(wàn)還是800萬(wàn),？甲供材是要進(jìn)工程造價(jià)的,，簽合同的時(shí)候，要按照工程造價(jià)發(fā)包,，就要按照1000萬(wàn),。但是合同要有約定，材料設(shè)備提供條款,。一定要寫清楚業(yè)主提供還是總包提供,？業(yè)主提供哪些品種、型號(hào),？具體后面以清單為主,，標(biāo)準(zhǔn)的合同應(yīng)該是這樣的,。

甲供材選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,，是要去公司注冊(cè)地的國(guó)稅局做備案的。如果不寫清楚,，很籠統(tǒng),，資料不全，有爭(zhēng)議,，稅務(wù)局就會(huì)查你,。

（3）建筑施工企業(yè)對(duì)“甲供材”是否要繳納增值稅的區(qū)別

營(yíng)改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅,，因?yàn)?“甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算,，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在發(fā)包方享受抵扣,，而“甲供材”的成本發(fā)票沒有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入,，施工企業(yè)不存在針對(duì)“甲供材”部分再繳納增值稅,。

三、“甲供材”的合同簽訂技巧

1,、跟業(yè)主簽合同的時(shí)候,，一定要寫清楚選擇簡(jiǎn)易還是一般。現(xiàn)在很多甲供材沒有寫清楚，到工程結(jié)算去稅務(wù)局備案的時(shí)候,，會(huì)有問題,。標(biāo)準(zhǔn)來講，主合同要寫清楚簡(jiǎn)易,，跟備案表一致,。

要看工程有多大，選簡(jiǎn)易計(jì)稅,，稅是3%/（1+3%）=2.91%,；選11%是可以減掉的，11%/（1+11%）=9.91%,。其實(shí)不一定選擇簡(jiǎn)易就省稅,，工程20億跟1億是不一樣的，材料費(fèi)是60%-70%,，人工費(fèi)是20%-30%,，機(jī)械費(fèi)是10%（路橋行業(yè)是25%）。工程越大,，材料越多,，如果是包工包料，稅費(fèi)可能會(huì)低于2.91%,，所以不一定簡(jiǎn)易更省稅,。怎么測(cè)算呢？

假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅（工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)+稅前工程造價(jià)×11%）合計(jì)(不含甲方購(gòu)買的材料和設(shè)備）為A,，

（1）由于一般情況下,，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%,，于是,，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%× A

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%× A

（2）但是這里講的是機(jī)電安裝企業(yè)（因?yàn)闆]有輔料），但如果是路政呢,？

從事房建工程,、路橋工程、水利工程,、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè),，建筑企業(yè)自行采購(gòu)材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%,，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%,，

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%） ×70%+建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×3%÷（1＋3%) ×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)。

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝71.86%× A

一般來講,，施工企業(yè)采購(gòu)的砂石料,、混凝土一般是30%，需按70%來計(jì)算，是71.86%,。

因此,，我們做這些行業(yè)，一般選簡(jiǎn)易是最好的,，但具體還要做測(cè)算,。

2、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

（1）當(dāng)機(jī)電安裝,、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

（2）當(dāng)機(jī)電安裝,、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

（3）當(dāng)從事房建工程,、路橋工程,、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí),，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),。

（4）當(dāng)從事房建工程、路橋工程,、水利工程,、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì),。

3 ,、簽訂“甲供材”合同的節(jié)稅簽訂技巧

（1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少,，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少,，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

（2）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下,，如果工程報(bào)價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×11%）,，則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票,。

（3）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下,，如果工程報(bào)價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×11%），而且業(yè)主強(qiáng)烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅,，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票,。則建筑企業(yè)一定要爭(zhēng)取業(yè)主買的材料在整個(gè)工程所用的材料中所占的比重很低。

（4）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下,，如果工程報(bào)價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×3%）,，則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。絕對(duì)不能注明建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅,，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票,。

四、甲控材實(shí)操要點(diǎn)

《建筑法》第25條,，甲控材是違法行為,，存在風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同,，并付款給材料供應(yīng)商,，但材料供應(yīng)商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票,。 

那么應(yīng)該怎么辦,？

1、甲控材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際操作要點(diǎn)

（1）發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同,，且合同中不能有“施工企業(yè)向某某材料供應(yīng)商采購(gòu)材料的字樣”,。

（2）建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，并付款給材料供應(yīng)商,，材料供應(yīng)商開增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè),。

（3）發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供應(yīng)商,，發(fā)包方絕對(duì)不能付款給材料供應(yīng)商,。

2、如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商,，今后抵建筑企業(yè)的工程款,，則必須采用一下方法：

第一，建筑企業(yè)先開具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方,，開票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致,；

第二，建筑企業(yè),、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款,。

第三、材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè),。

注：業(yè)主付給材料供應(yīng)商的材料款,，相當(dāng)于發(fā)包方付給施工企業(yè)的預(yù)付款，施工企業(yè)預(yù)收賬款產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間,，就要開票給業(yè)主,。