一,、當(dāng)前納稅評估面臨的具體問題

一是法律上存在地位欠缺。在當(dāng)前依法治國大環(huán)境下,，行政機關(guān)各項工作都要有法律法規(guī)上的依據(jù),，對于納稅人來說，法無禁止則為許可,。對于行政機關(guān)來說,，法無授權(quán)則不可為。目前我國納稅評估沒有得到法律的授權(quán),，翻遍稅收征管法及相關(guān)法律,，并無“納稅評估”這一字眼，納稅評估“師出無名”,，目前開展納稅評估的主要依據(jù)為《納稅評估管理辦法》及《納稅評估工作規(guī)程》,，作為一份規(guī)范性文件，其法律效力和級次都很低,。

二是操作上存在越界風(fēng)險,。這里說的界限指的是納稅評估和稅務(wù)稽查之間的界限，納稅評估處理的問題有一種是因為納稅人在政策理解上出現(xiàn)偏差造成的錯誤,。而《征管法》第六十三條規(guī)定,，“納稅人偽造、變造、隱匿,、擅自銷毀賬簿,、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，是偷稅,。”如果納稅評估以納稅人理解錯誤來處理涉稅問題,，而納稅人的行為又屬于征管法上偷稅所列舉的三種情況，這種情況很容易造成處理問題時越界,，評估處理了偷稅問題,。

三是實踐上存在權(quán)限制約。按照《納稅評估工作規(guī)程》,，“納稅評估是指國稅機關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息,，按照一定的程序，運用一定的手段和方法,，進行審核,、比對、分析,、核查,，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進行綜合評估的工作”,。而《征管法》第五十條,、第五十六條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)只有在進行稅務(wù)檢查時,，才有權(quán)向有關(guān)單位調(diào)查與稅務(wù)有關(guān)的情況,。納稅評估不屬于稅務(wù)檢查，事實上是無權(quán)取得第三方征管信息的,。實踐中,，稅務(wù)機關(guān)僅僅依據(jù)納稅申報資料和稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部電子數(shù)據(jù)開展納稅評估，造成納稅評估效果低下,，從而影響到基層工作的積極性,。

四是法治上存在執(zhí)法漏洞。在當(dāng)前任務(wù)治稅思想還未完全根除,，個別稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收收入任務(wù),，通過納稅評估臨時性組織一部分收入，達到寅吃卯糧的效果。另一方面對稅務(wù)稽查來說,，由于稽查帶有的懲罰性質(zhì),，對偷稅要處以罰款，有的納稅人也會為了不被罰款,，受到稽查時,，可以將一些問題以稅務(wù)稽查來處理，另一些問題通過納稅評估來處理,，給納稅人留下了規(guī)避懲罰的制度缺口,。這兩個方面的問題都是納稅評估給稅收法治留下的漏洞。

五是征管上存在界限模糊,?！墩鞴芊ā返诹龡l對偷稅的定義，“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，是偷稅”，從中我們可以發(fā)現(xiàn),，納稅申報是偷稅和非偷稅的界限,。納稅評估的存在是稅務(wù)機關(guān)納稅人納稅數(shù)據(jù)與其他納稅人的情況展開對比，評價納稅人的納稅情況,，幫助納稅人分析找到原因,，納稅人再進行補充申報，再處以加收滯納金的處罰,。這樣的制度模糊了納稅申報的界限,，納稅人不如實、完整進行納稅申報,，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后,，進行補充申報仍然是個出路，還不用付出太多代價,。納稅申報的界定作用不再重要,，違法成本如此之低，無形中會助長納稅人虛假申報,。

六是工作上存在執(zhí)法風(fēng)險,。當(dāng)前對納稅評估入庫數(shù)的考核是征管質(zhì)量考核的一項重要指標(biāo)，在這種考核機制下,，應(yīng)當(dāng)移交稽查查處的偷稅案不再移交,；應(yīng)當(dāng)次月申報繳納的稅款，提前以納稅評估的方式組織入了庫,；有些納稅人通過評估自行申報入庫了,，但納稅人心存僥幸,，沒有完全申報，而使評估指標(biāo)達到既定指標(biāo),。出現(xiàn)上述列舉的現(xiàn)象,，都和依法治稅背道而馳，在現(xiàn)在失職瀆職追究嚴格的情況下,，應(yīng)當(dāng)移交稽查甚至應(yīng)當(dāng)移交公安部門查處的,，沒有主動移交，會不會被以失職瀆職追究責(zé)任,。這無形中增加了干部的執(zhí)法風(fēng)險,，這也是基層對納稅評估積極性不高的另一個原因。

二,、造成納稅評估尷尬局面的主要原因

一是理論定位分析,。納稅人由于知識水平問題、能力問題或者是其他客觀原因,，造成客觀上申報不完整,、不全面，納稅人沒有主觀故意,，進行納稅申報時有可能出現(xiàn)少報漏報問題，在納稅人申報完成后,，稅務(wù)機關(guān)通過開展納稅評估,，及時給納稅人糾錯。但是對于一些主觀故意或者多次評估中發(fā)生同類涉稅違法問題的,，應(yīng)當(dāng)給予堅決打擊,。所以說從理論上定位，納稅評估是納稅人主動申報的,，不存在主觀故意少繳稅款的,。而存在少繳稅主觀故意的情況就應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)稽查來予以懲戒。如果納稅評估和稅務(wù)稽查在理論上處理的問題類型混淆不清,，在實踐中自然會出現(xiàn)問題,。

二是法律定位分析。實踐中,，基層稅務(wù)機關(guān)僅僅依靠掌握的申報數(shù)據(jù),，提醒納稅人可能存在問題，納稅人主動補充申報繳納的情況是少之又少,。主要還是靠稅務(wù)機關(guān)分析查找和評估,，督促納稅人補充申報、補繳稅款,。也就是說,，事實上我們的納稅評估更類似于一種稅務(wù)檢查,。因此，建立以稅務(wù)稽查為主或者是稽查下面的評估制度,，評估成為稽查選案的一個步驟,，或者一個程序，也成為主要案件來源,，使應(yīng)當(dāng)打擊的對象受到精準(zhǔn)打擊,。如此一來，在現(xiàn)行法律不修改的前提下,，稅務(wù)機關(guān)開展評估的法律地位和收集證據(jù)都將于法有據(jù),，有法可依。避免納稅評估非管理,，也非檢查的尷尬,。

三是管理和服務(wù)關(guān)系分析。過分強調(diào)納稅服務(wù),，而弱化了稅收管理,，或者過分強調(diào)管理而弱化服務(wù)，都會混淆征納稅雙方的權(quán)力義務(wù)關(guān)系,。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù),，對于違法犯罪行為也應(yīng)當(dāng)給予應(yīng)有的打擊。服務(wù)和管理不可偏廢,，不可畸輕畸重,，實現(xiàn)提高稅法遵從度、提高納稅人滿意度,、降低征納成本,、降低稅收流失率的目標(biāo)，既要靠服務(wù),，也要靠管理,。這其中提高稅法遵從度和降低稅收流失率更主要靠管理，而提高納稅人滿意度和降低征納成本更多要依靠服務(wù),。

三,、納稅評估今后發(fā)展的方向

首先，要找準(zhǔn)法律定位,。如果把納稅評估定位為稅務(wù)稽查的一個步驟,，在下達檢查通知前，先行開展評估,，和納稅人約談一下,，入戶檢查前給納稅人一次申報機會。在稅務(wù)檢查前,，再給納稅人一次改正機會或者適當(dāng)?shù)奶崾?，讓納稅人再來一次補充申報,，既體現(xiàn)了人性化管理，也對納稅人主觀故意進行一個定性分析,，有利于稅務(wù)稽查精準(zhǔn)打擊,。突出納稅申報的法律地位，納稅人主動申報的問題以納稅評估處理,，不是納稅人主動申報,，而是有其他證據(jù)證明的問題，以稅務(wù)稽查處理,。

其次,，稅務(wù)工作職責(zé)和流程要清晰。納稅評估就是要建立以稅務(wù)稽查為核心,，把納稅評估包括在選案環(huán)節(jié)內(nèi),，來應(yīng)對各種風(fēng)險問題，實施精準(zhǔn)管理,。上級稅務(wù)局按一定的標(biāo)準(zhǔn)選取風(fēng)險企業(yè),，下發(fā)到稽查部門，稽查部門根據(jù)所掌握的申報情況由納稅評估先行甄別,，評估發(fā)現(xiàn)疑點能夠排除的,，直接排除，無法排除的,，和納稅人約談,，約談過程進行定性分析，納稅人有少繳稅款的主觀故意,，轉(zhuǎn)稽查部門精準(zhǔn)打擊，確實沒有主觀故意性的,，約談后以評估處理,，工作中對稅務(wù)稽查和納稅評估捆綁考核。

最后,，要突破信息獲取瓶頸,。《征管法》第五十七條規(guī)定,，“稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時,，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳,、代收代繳稅款有關(guān)的情況,，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料?！薄墩鞴芊▽嵤┘殑t》第四條,，“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè),，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享?！钡趯嶋H工作中,，無論稅務(wù)檢查還是納稅評估，稅務(wù)機關(guān)從其他部門取得一些涉稅信息還存在一定困難,。因此,，要充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，搭建一個跨部門的信息共享平臺,，提高第三方涉稅信息利用率,，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，服務(wù)納稅評估工作精準(zhǔn)開展,。