自查補(bǔ)稅后定性處罰問題分析
一、現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)違反稅收法律法規(guī)造成未繳或者少繳稅的行為而自查補(bǔ)稅無(wú)免除法律責(zé)任的規(guī)定,。
二,、無(wú)論是稅務(wù)檢查之前的納稅人主動(dòng)自查補(bǔ)稅還是檢查期間的被動(dòng)自查補(bǔ)稅，都不能改變自查對(duì)象本身違反稅收法律法規(guī)的性質(zhì),。
三,、《中華人民共和國(guó)刑法》第六十七條規(guī)定，犯罪以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行的是自首,。對(duì)于自首的犯罪分子,，可以從輕或減輕處罰，其中,，犯罪較輕的,，可以免除處罰。被采取強(qiáng)制措施的犯罪嫌疑人,，被告人和正在服刑的罪犯,，如實(shí)供述司法機(jī)關(guān)還未掌握的本人其他罪行的，以自首論,。
根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定以及刑事司法實(shí)踐上看,，犯罪嫌疑人犯罪后，無(wú)論是自動(dòng)投案還是被動(dòng)歸案,，其犯罪事實(shí)和犯罪性質(zhì)并未改變,，但可以視情節(jié)輕重，從輕或者減輕或者免除處罰,。
四,、我國(guó)《行政處罰法》第二十七條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的,；(二)受他人脅迫有違法行為的,；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的,。該條第二款同時(shí)規(guī)定,，違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的,，不予行政處罰,。
納稅人在稅務(wù)檢查以前，主動(dòng)改正錯(cuò)誤,，自查補(bǔ)救措施將稅款補(bǔ)繳入庫(kù),，避免了國(guó)家稅收損失，說明其逃避納稅義務(wù)的僥幸心理較弱,，對(duì)稅收秩序的危害也較輕,，因此，根據(jù)《行政處罰法》第二十七條第二款“違法行為輕微并及時(shí)糾正,，沒有造成危害后果的,，不予行政處罰”及第三十八條第一款第(二)項(xiàng)“違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的,，不予行政處罰”規(guī)定,，可以不予處罰,。
納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期未繳或少繳的稅款，其動(dòng)機(jī)是迫于被檢查的壓力,，而不是自我糾錯(cuò)行為,。這與納稅人主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期少繳稅款的行為性質(zhì)截然不同，前者納稅人如果不是迫于被檢查的壓力,，國(guó)家稅款仍然在繼續(xù)流失,，稅收違法行為的表現(xiàn)手段已客觀存在，不繳或少繳稅的行為和結(jié)果已既成事實(shí),。因此,，納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期未繳或少繳稅款的行為不能掩蓋過去偷稅違法行為已既成的客觀事實(shí)，這與納稅人主動(dòng)自查糾錯(cuò)行為不能混為一談,。對(duì)此種行為應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》相關(guān)規(guī)定作定性處理,。鑒于納稅人在被查期間因迫于被查的壓力已作出知錯(cuò)改過的行為表現(xiàn)，與稽查部門出具稅務(wù)處理決定書后追繳相比,，則具有一定的主動(dòng)性,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)可視情節(jié)從輕予以考慮，以體現(xiàn)行政處罰適當(dāng)?shù)脑瓌t,，而不宜一律采取處未繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,。
五、對(duì)應(yīng)當(dāng)作出行政處罰的,，應(yīng)以查實(shí)的未繳或者少繳的全部數(shù)額進(jìn)行處罰,。
自查補(bǔ)稅還需處罰嗎？
基本案情
A市一小規(guī)模商業(yè)企業(yè),，2001年度帳面銷售收入80萬(wàn)元(不含稅),，申報(bào)繳納增值稅3.2萬(wàn)元，當(dāng)年無(wú)欠稅,。2002年1月,，A市國(guó)稅稽查局根據(jù)稽查工作計(jì)劃，對(duì)該企業(yè)下發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》和《自查補(bǔ)稅通知書》,。檢查過程中,，該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了2001年11月掛在往來帳中沒有申報(bào)的銷售收入55.2萬(wàn)元(不含稅)，補(bǔ)繳增值稅稅款2.11萬(wàn)元,，滯納金0.1萬(wàn)元,。隨后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年還有部分應(yīng)稅收入沒有申報(bào),，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0.005612萬(wàn)元。
處理決定：2002年2月,，稽查局作出對(duì)該企業(yè)補(bǔ)稅0.005612萬(wàn)元,，罰款0.002806萬(wàn)元,，滯納金若干的處理決定。
法理分析
據(jù)了解,，稽查局作出如此處理決定,，是緣于A市國(guó)稅局內(nèi)部編寫的稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程。該規(guī)程規(guī)定：在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中,，檢查人員要填發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》和《自查補(bǔ)稅通知書》,，對(duì)舉報(bào)、有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為,、預(yù)先通知有礙檢查的案件除外,。但該規(guī)程沒有對(duì)納稅人依照《自查補(bǔ)稅通知書》自查補(bǔ)稅后如何進(jìn)一步稅務(wù)處理作出規(guī)定。從A市的稅務(wù)違法案件處理實(shí)踐看,，凡檢查期間納稅人依據(jù)《自查補(bǔ)稅通知書》要求主動(dòng)自查補(bǔ)稅的,，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)自查補(bǔ)稅部分都沒有計(jì)入偷稅總額進(jìn)行行政處罰或刑事處罰。此現(xiàn)象已經(jīng)變成了不成文的“規(guī)程”,，變成了慣例,。
新征管法63條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿,、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任。新刑法201條規(guī)定：納稅人采取偽造,、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿,、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款,，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅稅額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的,，處三年以下有期徒刑或者拘役,，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅稅額在十萬(wàn)元以上的,，處三年以上七年以下有期徒刑,，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金。從該企業(yè)是否構(gòu)成偷稅來分析：該企業(yè)采取將銷售收入長(zhǎng)期掛在往來帳中的辦法,，少列收入,，少繳應(yīng)納稅款2.11萬(wàn)元+0.005612萬(wàn)元=2.115612萬(wàn)元，已經(jīng)構(gòu)成偷稅,。從該企業(yè)是否構(gòu)成偷稅罪來分析：2001年度應(yīng)納增值稅稅額為3.2萬(wàn)元+2.11萬(wàn)元+0.005612=5.315612萬(wàn)元,，偷稅比例為2.115612/5.315612=39.80%.，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)符合刑法條款,。從犯罪的構(gòu)成要件看：該企業(yè)系小規(guī)模商業(yè)企業(yè),，具備主體資格；從主觀方面來看,，該企業(yè)將銷售收入長(zhǎng)期掛帳,，存在明顯故意；從客觀方面來說,，該企業(yè)已經(jīng)違反稅法規(guī)定的納稅義務(wù),，在帳簿上少列收入，少繳應(yīng)納稅款,；從被侵犯客體來看,，國(guó)家的稅收征管制度遭到侵犯，國(guó)家的稅款沒有及時(shí)繳入國(guó)庫(kù),，已經(jīng)發(fā)生危害社會(huì)的后果,。顯然，該企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成偷稅罪,。
案件反思
應(yīng)該說,，該企業(yè)在將數(shù)筆銷售收入掛在往來帳的次月申報(bào)期后，就已經(jīng)構(gòu)成了偷稅犯罪的既遂,。但稽查局依據(jù)A市國(guó)稅局稅收工作操作規(guī)程和稅務(wù)處理慣例,，沒有作出偷稅的認(rèn)定，致使該企業(yè)的偷稅犯罪沒有得到應(yīng)有的懲處,，確實(shí)值得深思,。國(guó)稅機(jī)關(guān)制定有關(guān)工作規(guī)程，本意是好的,。但忽略了稅務(wù)工作規(guī)程的科學(xué)性和合法性,?？茖W(xué)性是稅務(wù)工作規(guī)程存在的前提。該規(guī)程沒有對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅后的稅務(wù)處理作出明文規(guī)定,，是導(dǎo)致問題發(fā)生的直接原因。如果在規(guī)程中對(duì)上述作出如下規(guī)定,，問題一定會(huì)迎刃而解：對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)納稅人自查情況的前提下，對(duì)沒有觸犯刑法的,，依法對(duì)納稅人予以從輕行政處罰,，對(duì)觸犯刑法的，由司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般自首,，依法對(duì)納稅人從輕或減輕刑事處罰,。合法性是稅務(wù)工作規(guī)程存在的基礎(chǔ)。稅法的基本原則之一,，就是稅收法定原則,。在國(guó)家稅收法律法規(guī)已經(jīng)明確的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擴(kuò)大解釋,，更不得違反,。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅務(wù)工作規(guī)程也必然要在法律法規(guī)的調(diào)整范疇內(nèi)，不得逾越法律法規(guī),。稅法調(diào)整的是一般稅收違法行為,，刑法危害稅收征管罪調(diào)整的是嚴(yán)重稅收違法行為，稅法規(guī)定中的犯罪是作為附屬刑法,，從而構(gòu)成整個(gè)刑法的組成部分,。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能將一般稅收違法行為認(rèn)定為嚴(yán)重稅收違法行為，也不能將嚴(yán)重稅收違法行為認(rèn)定為一般稅收違法行為,，更不能將嚴(yán)重稅收違法行為認(rèn)定為不違法,！我們可以想一想此案的后果：其表象是該企業(yè)有了《自查補(bǔ)稅通知書》這個(gè)“保護(hù)傘”，沒有被依法予以刑事處罰,，其他納稅人肯定會(huì)紛紛效仿,，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)納稅人偷稅氣焰；其實(shí)質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)該作為而沒有作為,，不經(jīng)意中濫用職權(quán),，踐踏了刑法和稅法，破壞了依法治稅的良好環(huán)境,。此案雖是個(gè)個(gè)案,，但留給我們的思索卻很多?！耙婪ㄖ味?，重在治內(nèi)”,，“內(nèi)”字的內(nèi)涵還需要各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)好好領(lǐng)會(huì)和把握！
自查補(bǔ)稅后還要受處罰嗎?
某房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年上半年實(shí)現(xiàn)銷售收入1.2億元,，其中有2000萬(wàn)元由于購(gòu)房者沒有按期換取發(fā)票,，一直沒有開具稅務(wù)發(fā)票，只開具公司的收款收據(jù),。因當(dāng)時(shí)公司資金比較緊張,，為了暫時(shí)緩解納稅形成的資金壓力，該房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)上也沒有將這2000萬(wàn)元作收入,，準(zhǔn)備在消費(fèi)者換取稅務(wù)發(fā)票時(shí)再計(jì)入收入賬戶,。因此，這2000萬(wàn)元收入也沒有進(jìn)行納稅申報(bào),，造成少繳營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元及相關(guān)稅費(fèi),。2005年7月，公司在收到稅務(wù)稽查部門稅務(wù)檢查通知書后,，按照稅務(wù)部門要求,，及時(shí)自查補(bǔ)繳了這2000萬(wàn)元應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元及相關(guān)稅費(fèi)。
稅務(wù)部門在對(duì)該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)檢查后,，對(duì)公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求自查補(bǔ)繳的這100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅,，是否要給予處罰及如何處罰的問題，產(chǎn)生了幾種不同的意見,。
第一種意見認(rèn)為不應(yīng)處罰,。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求自行自查補(bǔ)稅，而且是在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前已經(jīng)補(bǔ)繳了稅款,，少繳稅收的違法事實(shí)已經(jīng)不存在,，所以不應(yīng)處罰。
第二種意見認(rèn)為應(yīng)該按編造虛假計(jì)稅依據(jù)給予5萬(wàn)元以下處罰,?！抖愂照鞴芊ā返诹臈l第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,，并處五萬(wàn)元以下的罰款。由于房地產(chǎn)公司上半年隱瞞收入編造了虛假的計(jì)稅依據(jù),，但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前補(bǔ)繳了稅款,，沒有造成不繳或少繳稅款結(jié)果，所以,，應(yīng)該處以五萬(wàn)元以下的罰款,。
第三種意見認(rèn)為應(yīng)該按偷稅進(jìn)行處罰。《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造,、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿,、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅,。房地產(chǎn)公司上半年隱瞞收入2000萬(wàn)元，雖然已經(jīng)自查補(bǔ)稅,，但事實(shí)上已經(jīng)造成了少繳營(yíng)業(yè)稅稅款半年或數(shù)月的結(jié)果,，因而還是應(yīng)該作為偷稅處理的。由于稅款已經(jīng)補(bǔ)繳,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。
從上面三種意見可以看出,，第一種意見和第二種意見顯然是不對(duì)的。納稅人自查補(bǔ)繳稅收后,，雖然已經(jīng)自行消除了危害后果,，但違法事實(shí)卻是已經(jīng)發(fā)生了的，少繳稅款的后果也已經(jīng)產(chǎn)生,，只不過納稅人自查和被稅務(wù)部門檢查造成少繳稅款的時(shí)間長(zhǎng)短不同而已,。所以，認(rèn)為違法的事實(shí)不存在的第一種觀點(diǎn)和認(rèn)為沒有造成不繳或少繳稅款結(jié)果的第二種觀點(diǎn)都是錯(cuò)誤的,。
那么,，第三種意見是正確的嗎？我們說,，第三種意見分析是正確的,，但處理卻是不全面的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人處理時(shí),，應(yīng)該考慮從輕或減輕處罰,，而不能一律采取處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
我國(guó)《行政處罰法》第二十七條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的,；(二)受他人脅迫有違法行為的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的,。該條第二款同時(shí)規(guī)定,，違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的,，不予行政處罰,。結(jié)合該案例分析，該房地產(chǎn)公司首先是按照稅務(wù)部門的要求進(jìn)行稅收自查補(bǔ)稅,，既然已經(jīng)按照行政機(jī)關(guān)要求履行了義務(wù),，就應(yīng)該屬于從輕或減輕行政處罰的第一種情形。其次,，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要考慮該房地產(chǎn)公司違法行為是否存在“輕微并及時(shí)糾正”的情形,。房地產(chǎn)公司上半年隱瞞收入2000萬(wàn)元中，也許有的時(shí)間較短,，有的甚至不到一個(gè)月,，也就是說造成少繳稅款的時(shí)間有長(zhǎng)有短，稅務(wù)部門不能在處罰時(shí)一概而論,。
綜上所述,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該房地產(chǎn)公司自查補(bǔ)稅處罰時(shí)，應(yīng)根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定,，充分考慮納稅人自查補(bǔ)稅的情形和造成少繳稅款的時(shí)間因素,，從輕或減輕處罰。如果納稅人隱瞞的收入中,，部分收入存在造成少繳稅款時(shí)間較短,、數(shù)額不大等情形，考慮納稅人已經(jīng)全部補(bǔ)稅糾正,，可以不予行政處罰,。結(jié)合《稅收征管法》有關(guān)偷稅的處罰規(guī)定，從輕處罰就是可以按照不繳或者少繳的稅款50%的比例處罰,；減輕處罰就是可以按照低于不繳或者少繳的稅款50%的比例處罰,。在具體掌握上，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)貫徹公開,、公平,、公正的原則，處罰時(shí)要做到“過罰相當(dāng)”和“橫向公平”,，避免造成不同案件處罰標(biāo)準(zhǔn)畸輕畸重的隨意裁量現(xiàn)象,。
偷稅行為不能因自查補(bǔ)稅而免予處罰
2009-9-29
某區(qū)檢察院的同志來到該區(qū)國(guó)稅局，通報(bào)了查處某商業(yè)企業(yè)法定代表人張某的一系列經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí),，并就其涉及的偷稅嫌疑請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相關(guān)的法律證明,，這是怎么回事呢,？
原來，該區(qū)檢察院在查處某商貿(mào)公司法定代表人張某經(jīng)濟(jì)犯罪的時(shí)候,，發(fā)現(xiàn)該公司曾在2006年因偷稅0.7萬(wàn)元被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,，并被處以0.5倍罰款。而另外一張納稅評(píng)估企業(yè)自查情況表中反映該公司以自查的形式入庫(kù)稅款0.8萬(wàn)元而并沒有罰款,。檢察機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn),，這0.8萬(wàn)元稅款是由于該公司故意少記收入而造成。檢察機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的這一行為初步認(rèn)定為偷稅,。這筆金額為0.8萬(wàn)元的稅款與之前被查處的0.7萬(wàn)元偷稅款項(xiàng)相加為1.5萬(wàn)元,，超過了該公司2006年應(yīng)納稅款10%以上，從而檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)構(gòu)成了偷稅罪,。
該公司法定代表人張某申辯,，這0.8萬(wàn)元稅款是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估程序，自查補(bǔ)繳入庫(kù)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有認(rèn)定這筆稅款為偷稅,，也沒有加以處罰。于是,，檢察院的同志來到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具企業(yè)自查補(bǔ)稅(或納稅評(píng)估)不作為偷稅的法律依據(jù),。對(duì)此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知如何應(yīng)對(duì)，非常尷尬,。
近年來,，國(guó)家稅務(wù)總局大力推行科學(xué)化、經(jīng)細(xì)化管理,，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了稅收分析,、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控,，稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)機(jī)制,，狠抓稅源管理，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效益大大提高,。
2005年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》中對(duì)“納稅評(píng)估”給予了這樣的定義：納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法,，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)(包括減免緩?fù)说稚暾?qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為,。
納稅評(píng)估是一種稅收管理辦法,，處于稅款征收和稅務(wù)稽查之間的中間環(huán)節(jié)。
根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》有關(guān)規(guī)定,，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤,，政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題，經(jīng)約談,、舉證,、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑,，無(wú)需立案查處的,，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料,，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào),、補(bǔ)報(bào)稅款、調(diào)整賬目的,、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí),。
記者了解到，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》組織實(shí)施納稅評(píng)估,，對(duì)促進(jìn)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性起到了非常積極的作用。通過納稅評(píng)估,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以幫助納稅人準(zhǔn)確理解和掌握稅法知識(shí),，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中的問題，通過約談,、輔導(dǎo)等方式,，能及時(shí)提請(qǐng)納稅人自行改正，將問題和矛盾消化在萌芽狀態(tài),，有效降低征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn),，從而提高納稅人的稅法遵從質(zhì)量和能力，尤其是通過納稅評(píng)估,，能從個(gè)別業(yè)發(fā)現(xiàn)共性問題,，可以及時(shí)讓同行業(yè)的納稅人進(jìn)行自查和完善，變事后查處為事前救濟(jì)和服務(wù),，使企業(yè)的合法權(quán)益得到尊重和維護(hù),。
但是，也出現(xiàn)了在一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān),，納稅評(píng)估的作用被人為地放大,，已超出了它所能夠承擔(dān)的責(zé)任范圍的情況。
一些稅收管理員在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí),，將明顯具有偷稅嫌疑的違法行為與納稅人計(jì)算和填寫錯(cuò)誤,，政策和程序理解偏差等一般性問題混淆對(duì)待，導(dǎo)致對(duì)本屬偷稅的違法行為,，既不依法實(shí)施處罰,，也不移交稽查立案或移送公安機(jī)關(guān),，而是將稅款一補(bǔ)了之。
納稅評(píng)估越俎代庖的做法,，不僅使稅法的剛性大打折扣,，也為稅收?qǐng)?zhí)法人員在履行執(zhí)法程序上埋下了隱患，應(yīng)盡早引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的警醒,。
此外,，《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》第二十二條明確規(guī)定，納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,，不送納稅人,，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。其中,，工作底稿包括稅務(wù)約談通知書,、稅務(wù)約談?dòng)涗洝⒓{稅評(píng)估企業(yè)自查情況表,、稅務(wù)約談結(jié)論書,、納稅評(píng)估情況報(bào)告、納稅評(píng)估工作臺(tái)賬,。
在《稅收征管法》中,，對(duì)偷稅、騙稅等違法行為有著嚴(yán)格明確的規(guī)定,，基層稅務(wù)人員一定要執(zhí)法懂法,，在實(shí)施納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有偷稅、逃避追繳欠稅,、騙稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法嫌疑的,，要堅(jiān)決及時(shí)移送稽查局進(jìn)行查處,。也就是說，屬于評(píng)估范疇的應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照評(píng)估的程序方法執(zhí)行,，不屬于評(píng)估范疇的則要堅(jiān)決移交稽查部門查辦,。切記納稅評(píng)估既不能缺位，更不能越權(quán),。否則出現(xiàn)文章開頭那一幕——當(dāng)司法機(jī)關(guān)要求出具相關(guān)法律證明的時(shí)候,，納稅評(píng)估將遭遇法律的尷尬。
企業(yè)存在稅收違法行為在不同階段補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)認(rèn)定及處理
企業(yè)存在稅收違法行為,，在稅務(wù)稽查部門查前自行補(bǔ)繳稅款,，改正錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅收違法行為如何定性,？是否可以對(duì)其進(jìn)行處罰呢,？我們可以通過以下企業(yè)違法案例進(jìn)行探討分析,。
一、案例：某房地產(chǎn)企業(yè)2007年2月實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入1000萬(wàn)元,，應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元,，企業(yè)當(dāng)月在帳薄只記載200萬(wàn)元，2007年3月9日申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元,，其余800萬(wàn)元企業(yè)開具收據(jù)未入帳,，2007年3月也未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)對(duì)于以上違法行為,，存在四種補(bǔ)救措施：
1,、2007年3月，企業(yè)將800萬(wàn)元房地產(chǎn)銷售收入補(bǔ)記入帳,，作為2007年3月實(shí)現(xiàn)的收入處理,，并于2007年4月初申報(bào)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元；
2,、2007年4月稅務(wù)部門組織開展房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查,，于2007年4月16日召開企業(yè)參加的專項(xiàng)檢查會(huì)議，要求企業(yè)對(duì)以前納稅行為進(jìn)行自查并于2007年4月20日將自查結(jié)果報(bào)稽查部門,，對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)稽查部門審核后,，持自查報(bào)告到征收部門補(bǔ)繳入庫(kù)稅款，并按規(guī)定加收滯納金,。該企業(yè)于2007年4月18日向稽查部門報(bào)送了自查報(bào)告,，如實(shí)反映了2007年2月存在的納稅問題，申請(qǐng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元,，征收部門按規(guī)定將40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)繳入庫(kù)并加收滯納金0.76萬(wàn)元,；
3、2007年6月13日,，稽查局對(duì)該企業(yè)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書,，將對(duì)企業(yè)2007年5月以前的納稅情況進(jìn)行檢查。企業(yè)于2007年6月15日將2007年2月少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元自行到征收部門補(bǔ)繳入庫(kù),，征收部門按規(guī)定加收滯納金1.92萬(wàn)元,；
4、2007年6月13日,，稽查局對(duì)該企業(yè)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書,，將對(duì)企業(yè)2007年5月以前的納稅情況進(jìn)行檢查。如果檢查期間企業(yè)沒有將2007年2月少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元自行到征收部門補(bǔ)繳入庫(kù),，稽查部門經(jīng)過檢查后于2007年6月18日下達(dá)稅務(wù)處理決定書,，限企業(yè)于15日內(nèi)將少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，并按規(guī)定自滯納之日至實(shí)際繳納之日加收滯納金,，經(jīng)過告知后,，于2007年6月22日下達(dá)稅務(wù)處罰決定書,，對(duì)企業(yè)偷稅40萬(wàn)元行為處以一倍罰款40萬(wàn)元。
二,、對(duì)企業(yè)以上違法行為的定性分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定,，企業(yè)的稅收違法行為構(gòu)成偷稅應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)條件：一是采取了“偽造、變?cè)?、隱匿,、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,，或者在帳簿上多列支出或者不列,、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”的手段,；二是造成了“不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的事實(shí),。因此，對(duì)于第四種情況,，該企業(yè)采取收入不入帳的手段,，少列收入800萬(wàn)元，造成少繳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款40萬(wàn)元,，應(yīng)定性為偷稅,。那么，如果企業(yè)采取第一種補(bǔ)救措施于2007年4月初申報(bào)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元,、或采取第二種補(bǔ)救措施按照稽查部門的自查要求補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元,、或采取第三種補(bǔ)救措施在稽查部門出具稅務(wù)處理決定書以前到征收部門自行補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元，是否滿足第二條件“造成了不繳或者少繳應(yīng)納稅款的事實(shí)”,，認(rèn)定為偷稅呢？筆者認(rèn)為,，企業(yè)無(wú)論采取以上那種補(bǔ)救措施,，都應(yīng)認(rèn)定為偷稅,，其主要依據(jù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限,、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),，報(bào)送納稅申報(bào)表,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料”、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條 “納稅人,、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款,?！焙汀吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十三條“營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,，分別為五日,、十日,、十五日或者一個(gè)月,。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅,。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅,；以五日,、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限,，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行,?！钡囊?guī)定，該企業(yè)2007年2月隱匿的房屋銷售收入800萬(wàn)元,，其法定的申報(bào)納稅期限為2007年3月12日前(2007年3月10日為星期六,，按規(guī)定順延)。該企業(yè)未在2007年3月12日前申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款40萬(wàn)元,，違反了以上法律規(guī)定，造成了“不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的事實(shí)。因此,，無(wú)論企業(yè)在2007年3月12日以后采取何種補(bǔ)救措施補(bǔ)繳稅款,，都改變不了企業(yè)2007年2月偷稅的事實(shí)，都應(yīng)認(rèn)定為偷稅,。
三、對(duì)以上幾種違法行為的處罰分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定“……對(duì)納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,?！币虼?，對(duì)于第四種情況，稽查部門做出了限企業(yè)于15日內(nèi)將少申報(bào)繳納的40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅款補(bǔ)繳入庫(kù),，按規(guī)定自滯納之日至實(shí)際繳納之日加收滯納金的稅務(wù)處理決定,，并對(duì)企業(yè)偷逃40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅的行為處以一倍罰款40萬(wàn)元,。那么,，對(duì)前三種情況,，由于企業(yè)已經(jīng)自行將稅款補(bǔ)繳入庫(kù),，除第一種情況稅務(wù)部門還需要追加滯納金外，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的偷稅行為是否可以罰款呢？筆者認(rèn)為,，既然該企業(yè)未按法定的期限申報(bào)納稅，破壞了正常的納稅秩序,，其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅,，就應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定進(jìn)行處罰,，使企業(yè)的偷稅行為得到應(yīng)有的懲處,，粉碎企業(yè)逃避納稅義務(wù)的僥幸心理，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和正常的納稅秩序,，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境,。但是，企業(yè)在稅務(wù)部門檢查以前,，主動(dòng)改正錯(cuò)誤,，采取前兩種補(bǔ)救措施將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，避免了國(guó)家稅收損失,，說明企業(yè)逃避納稅義務(wù)的僥幸心理較弱,，對(duì)稅收秩序的危害也較輕，因此,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第二款“違法行為輕微并及時(shí)糾正,，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”及第三十八條第一款第(二)項(xiàng)“違法行為輕微,，依法可以不予行政處罰的,，不予行政處罰”規(guī)定，可以不予處罰,；至于企業(yè)采取第三種措施,，在稽查部門下達(dá)檢查通知書后補(bǔ)繳稅款,，實(shí)際是迫于稽查懲處壓力的一種自我補(bǔ)救，與前兩種相比,，是被動(dòng)的,，與稽查部門出具稅務(wù)處理決定書后追繳相比，則具有一定的主動(dòng)性,，因此,，對(duì)于企業(yè)的偷稅行為，稅務(wù)稽查部門可以從輕處罰,。(青島市面上地方稅務(wù)局稽查局<</SPAN>稽查簡(jiǎn)報(bào)>2007年第四期總第23期供稿單位：即墨稽查局)
被檢查期間補(bǔ)稅也應(yīng)作偷稅處理
在稅務(wù)檢查中,，經(jīng)常會(huì)遇到納稅人在被檢查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳稅款的現(xiàn)象，對(duì)于這種行為如何處理,，目前存在如下兩方面的爭(zhēng)議,。
一種意見認(rèn)為：納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳的稅款，是一種自我糾錯(cuò)的行為,，不能作偷稅處理,，但應(yīng)加收相應(yīng)的滯納金；另一種意見認(rèn)為：納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳的稅款,，不但要加收相應(yīng)的滯納金,，還應(yīng)定性作偷稅處理，并依法給予處罰,。筆者傾向后一種意見,。其理由有三：
首先，違反了按期申報(bào)和如實(shí)辦理納稅申報(bào)的法律規(guī)定,。根據(jù)《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限,、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料,?！庇纱丝梢姡梢?guī)定納稅人的納稅申報(bào)既要遵循期限的時(shí)效性又要做到內(nèi)容的真實(shí)性,，這是法律規(guī)定的義務(wù),。顯然，納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳的稅款,，足以說明納稅人以往當(dāng)期的應(yīng)納稅額申報(bào)不實(shí),，違反了法定的義務(wù)，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,。
其次,，違反了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和申報(bào)納稅期限的明確規(guī)定,。稅法的各稅條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)各稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和申報(bào)納稅的期限均有明確規(guī)定。如：《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：第(一)項(xiàng)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條對(duì)上述納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的七種具體情況規(guī)定及《增值稅暫行條例》第二十三條第二款“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日,、三日,、五日、十日或者十五日為一期納稅的,，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”的規(guī)定。又如：《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅,，按年計(jì)算,，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳,，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳,，多退少補(bǔ)?！庇纱丝梢?，納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳的稅款,，不是納稅人被查當(dāng)期發(fā)生的和應(yīng)申報(bào)的應(yīng)納稅款,，已經(jīng)違反了稅法有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及其納稅申報(bào)為當(dāng)期期限的法定規(guī)定，應(yīng)加收相應(yīng)的滯納金并按規(guī)定處罰,。
再次,，擾亂了依法納稅的稅收秩序。納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳的稅款,，其動(dòng)機(jī)是迫于被檢查的壓力,，而不是自我糾錯(cuò)行為。這與納稅人主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期少繳稅款的行為性質(zhì)截然不同,，前者納稅人如果不是迫于被檢查的壓力,，國(guó)家稅款仍然在繼續(xù)流失，偷稅的表現(xiàn)手段已客觀存在,，偷稅的行為和結(jié)果已既成事實(shí),。因此，納稅人在被查期間申報(bào)補(bǔ)繳已過當(dāng)期不繳或少繳稅款的行為不能掩蓋過去偷稅違法行為已既成的客觀事實(shí),，這與納稅人主動(dòng)自查糾錯(cuò)行為不能混為一談,。所以，此種行為應(yīng)作定性偷稅處理,。鑒于納稅人在被查期間因迫于被查的壓力已作出知錯(cuò)改過的行為表現(xiàn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)可視情節(jié)從輕予以考慮,，以體現(xiàn)行政處罰適當(dāng)?shù)脑瓌t。
企業(yè)納稅與自查補(bǔ)稅免罰款的分析
(作者：cnivt )(2009-09-05)
現(xiàn)在要進(jìn)行納稅自查的企業(yè)越來越多,，包括：
1,、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查前要求企業(yè)自查
稅務(wù)稽查開始前，被稽查企業(yè)在收到《稅務(wù)稽查通知書》的同時(shí)會(huì)收到《稽查前業(yè)戶納稅,、代扣代繳稅款情況自查表》,，企業(yè)可以在10至15天內(nèi)進(jìn)行納稅情況自查。
2,、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅疑問要求自查并解釋
《納稅評(píng)估管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào))的頒布后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)已越來越多地使用納稅評(píng)估來對(duì)納稅人進(jìn)行管理，不少企業(yè)收到過稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)質(zhì)疑約談通知書》或者是《稅務(wù)異常預(yù)警通知書》,，企業(yè)需要編寫自查報(bào)告向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋納稅問題,。
自查：補(bǔ)還是不補(bǔ)？
在要求納稅人自查前,，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)告訴納稅人,，如果企業(yè)經(jīng)過自查發(fā)現(xiàn)有應(yīng)繳未繳、少繳稅費(fèi)的,，只要于自查期限內(nèi),，自行向所屬征收分局補(bǔ)償應(yīng)繳未繳、少繳的稅款及滯納金,，就可免于處50%至5倍的罰款,。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛要求納稅人進(jìn)行自查補(bǔ)稅，主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)人力不足,，通過增加企業(yè)心理壓力,，并利用自查補(bǔ)稅免罰款的“優(yōu)惠”條件，使納稅人自行查補(bǔ)稅款,，以減輕稅務(wù)檢查和稽查工作量,。
自知存在稅務(wù)問題的納稅人，一般會(huì)或多或少地自行補(bǔ)稅,，而對(duì)某些稅務(wù)問題把握不定的企業(yè),，也可能會(huì)補(bǔ)稅了事，息事寧人,。但是納稅人補(bǔ)繳了稅款之后,，就什么法律責(zé)任都沒有了嗎？
補(bǔ)稅不能免除法律責(zé)任
假如企業(yè)存在偷稅行為,，那么根據(jù)《征管法》第63條和《刑法》第201條的規(guī)定,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅稅額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役,，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金,；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅稅額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑,，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金,。
對(duì)于存在以上違法行為的納稅人，我國(guó)法律并無(wú)規(guī)定,，自查補(bǔ)稅可以免除法律責(zé)任,。
但在實(shí)際執(zhí)行中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行制定《自查辦法》,，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅部分不計(jì)入偷稅總額進(jìn)行罰款或刑事處罰,，例如廣州地稅的《廣州市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查前業(yè)戶自查辦法(試行)》規(guī)定，“自查查出的問題免于罰款”,。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)力改變法律效力,，但地方稅務(wù)機(jī)關(guān)卻是稅法的主要執(zhí)行機(jī)關(guān)，自查補(bǔ)稅免罰款免刑事責(zé)任的現(xiàn)象已經(jīng)變成了稅務(wù)管理的潛規(guī)則,，甚至公開宣傳,。
當(dāng)然，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)不追究納稅人的責(zé)任,，納稅人當(dāng)然不會(huì)自找麻煩去追究,，所以自查補(bǔ)稅雖然改變不了法律事實(shí)，但卻不用承擔(dān)法律責(zé)任,。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種“人治”模式,，對(duì)納稅人不知是利還是弊,。因?yàn)橐院笊婕捌渌悇?wù)案件或者其他稅務(wù)稽查檢查發(fā)現(xiàn)問題,，也是可以按規(guī)定進(jìn)行處理。
作者：梁野稅官 |
|
