基小律說

隨著《合伙企業(yè)法》的修訂實施，有限合伙制股權投資基金發(fā)展迅速,。由于目前我國對有限合伙制企業(yè)的所得稅政策規(guī)定較為簡單,、滯后，導致有限合伙制股權投資基金的所得稅政策和管理方面存在許多問題,。今天,，基小律為大家?guī)硪黄恼拢饕P于“有限合伙企業(yè)是否需要為其自然人合伙人代扣代繳所得稅”,。接下來,，基小律也會找機會為大家推出關于有限合伙制股權投資基金所得稅政策的系列分析報道。

關于有限合伙企業(yè)是否需要代扣代繳所得稅這個問題,，可能需要分企業(yè)合伙人和自然人合伙人這兩種情況來看,。對于企業(yè)合伙人，應該說有限合伙企業(yè)沒有代扣代繳的義務,，這個一般沒有異議,。

但是，對于自然人合伙人,，這個問題就比較復雜了,。同時，網絡上也充斥著各種不同的觀點和意見,，而每種觀點和意見都有自己的法律依據(jù)和實操經驗,。

不同的觀點

總的來說，關于有限合伙企業(yè)是否需要為其自然人合伙人代扣代繳個人所得稅,，主要有以下四種觀點和意見：

觀點一：有限合伙企業(yè)需要為其自然人合伙人代扣代繳個人所得稅,；

觀點二：有限合伙企業(yè)不需要為其自然人合伙人代扣代繳個人所得稅,；

觀點三：有限合伙企業(yè)不需要為其自然人合伙人代扣代繳個人所得稅，但需要為其主動申報,；

觀點四：法規(guī)中雖然不要求代扣代繳,，但實踐中卻要求代扣代繳；

筆者理解,，之所以有這么多不同的理解和意見,，可能是由于各地稅收政策的不統(tǒng)一以及各地稅務部門的不同處理所致。如王震在《有限合伙企業(yè)合伙人取得收益的所得稅政策與征收管理》一文中介紹到的：

各地方政府為了促進本地區(qū)股權投資企業(yè)的發(fā)展,，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》,、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、國稅發(fā)[1995]65號文,、財稅[2000]91號文,、國稅函[2001]84號文、財稅[2008]159號文對合伙人的稅收征管進行了有益的探索……上述地方征管實踐中,，北京和新疆要求合伙企業(yè)履行代扣代繳義務,，上海、天津和重慶等地沒有合伙企業(yè)必需履行代扣代繳義務的強制性規(guī)定……

金稅三期的上線

在上述觀點交鋒的同時,，我們可能需要特別注意的是今年于各地稅務機關上線的“金稅三期”稅務系統(tǒng),。

按照金稅三期系統(tǒng)設計要求，非定期定額征收的個體工商戶,、個人獨資及合伙企業(yè),，應當以業(yè)主、投資人或合伙人的自然人身份為主體,，申報繳納生產經營所得個人所得稅,。

金稅三期上線后，以往以企業(yè)單位為稅收征管對象的模式,，將轉變?yōu)橐宰匀蝗藰I(yè)主,、投資者為稅收征管對象的模式，納稅申報,、稅款繳納,、稅款退還都將以自然人為主題開展。

各地稅務機關也就“金稅三期”的上線進行了各種形式的宣講和介紹,，如以下北京市地方稅務局于今年10月1日發(fā)布的《關于個人獨資和合伙企業(yè)生產,、經營所得個人所得稅納稅申報的重要提示》:

關于個人獨資和合伙企業(yè)生產,、經營所得個人所得稅納稅申報的重要提示

尊敬的納稅人：

自2016年8月8日起,，按照國家稅務總局金稅三期個人所得稅管理系統(tǒng)的要求，個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內取得“個體工商戶的生產,、經營所得”,，應以“投資者”或“合伙人”的名義辦理自行納稅申報并繳納稅款,，而不再采取以往以“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”名義申報繳稅的方式。例如：金稅三期上線前,，稅收繳款書的繳款單位（人）為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè),；金稅三期上線后，稅收繳款書的繳款單位（人）為投資者或合伙人,。

根據(jù)申報事項的不同,，我局目前能夠為“投資者”或“合伙人”提供以下三種納稅申報途徑：

一、“投資者”或“合伙人”到稅務機關窗口申報（適用于季度預繳,、年度匯算清繳,、兩處及以上取得生產經營所得合并納稅申報事項）

“投資者”或“合伙人'持相關資料到主管稅務機關的納稅申報受理窗口，進行季度預繳,、年度匯算清繳,、兩處及以上所得合并納稅申報，并持主管稅務機關開具的稅收繳款書到銀行繳納稅款,。

二,、“投資者”或“合伙人”自行網上納稅申報（適用于兩處及以上取得生產經營所得合并納稅申報事項）

“投資者”或“合伙人”自行通過北京互聯(lián)網地稅局（個人所得稅自行納稅申報及查詢服務系統(tǒng)），進行兩處及以上取得生產經營所得合并納稅申報,，再到主管稅務機關申請開具稅收繳款書,，并到銀行繳納稅款。

三,、“投資者”或“合伙人”委托“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”網上申報（適用于季度預繳,，年度匯算清繳納稅申報事項）—稅務機關推薦方式

如果“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”已接受“投資者”或“合伙人”的委托，可以由其通過北京互聯(lián)網地稅局為“投資者”或“合伙人”代理申報,。當“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”選擇通過北京互聯(lián)網地稅局進行代理申報時,，即表示其已取得相關“投資者”或“合伙人”的委托授權。

該申報方式要求“個人獨資企業(yè)”或“合伙企業(yè)”首先通過北京互聯(lián)網地稅局代“投資者”或“合伙人”進行季度清繳或年度匯算清繳,，然后網上直接為每一名“投資者”或“合伙人”打印稅收繳款書,，最后到銀行繳納稅款。

鑒于該申報方式與以往相比變化不大,，主要是繳款方式有所改變,，我局建議您可以采取該種方式進行季度預繳和年度匯算清繳納稅申報。

由于申報方式改變給您帶來的不便敬請諒解,。我局正在積極研究自然人網上繳款事宜,。

政策咨詢：各區(qū)（分）局主管稅務機關。

申報技術支持電話：400-6022-366

北京市地方稅務局

2016年10月1日

最后,，筆者再偷個懶,，以網上某篇文章的結尾作為此文的結尾：

有限合伙的個人所得稅征繳口徑一直是眾說紛紜，各地執(zhí)行的口徑也不盡相同,。有的適用稅目不一樣,，有的征收地有特殊規(guī)定,，再加上各地財政補貼，恰逢國家稅務總局金稅三期個人所得稅管理系統(tǒng)上線,，是否有所規(guī)范,？以前作為合伙企業(yè)的合伙人納稅是被合伙企業(yè)代扣代繳，多了一隔層,，現(xiàn)在直面稅務申報系統(tǒng),，會否有區(qū)別？我們拭目以待,！