| 出口視同內(nèi)銷的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理（下） |
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| www.ctaxnews.com.cn |
2010.06.14 |
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李新星 徐青 |
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■李新星徐青
本報(bào)2010年6月7日刊登了《出口視同內(nèi)銷的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理（上）》，介紹了一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的稅額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理,，本文繼續(xù)介紹進(jìn)料加工及小規(guī)模納稅人出口視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理,。
進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算
一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅,，對(duì)已計(jì)算免抵退稅的,，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額,；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款,。公式為：
應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率,。
1.生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的
例：某公司是一家新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)，2009年8月發(fā)生一筆100萬(wàn)元人民幣（離岸價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物,，因未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào),，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%）,。該貨物的征稅率為17%,，退稅率為16%。假設(shè)8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（此金額是已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數(shù)額）,。會(huì)計(jì)處理如下：
（1）沖減8月出口貨物銷售成本,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷9000
?。t字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）。
?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額,。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率＝1000000÷（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 970873.79
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 29126.21,。
2.外貿(mào)企業(yè)已計(jì)算但未辦理退稅的
例：某自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）2009年8月發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),，人民幣離岸價(jià)為823000元。由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%,，退稅率為13%,。假設(shè)計(jì)算出的退稅額為100000元，出口額與征,、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額的數(shù)額）。會(huì)計(jì)處理如下：
（1）沖減計(jì)提的出口退稅,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷 100000
貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）
100000。
另外,，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí),，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的,，不再作轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整,，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口商品32000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
32000,。
?。?）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 799029.13
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅23970.87,。
3.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的
承接上例，假設(shè)該企業(yè)已辦理退稅100000元,，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)核銷,，按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。
?。?）補(bǔ)繳已退稅款,。
借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000
貸：銀行存款100000。
同時(shí),，轉(zhuǎn)入成本科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷 100000
貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000,。
（2）沖減外銷收入,，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 799029.13
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 23970.87
（按稅率3%計(jì)算）,。
另外,，對(duì)于在計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征,、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的,，不再作轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口商品 32000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
32000,。
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷，應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率,。
以生產(chǎn)企業(yè)為例,，外貿(mào)企業(yè)可比照計(jì)算與處理。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月外購(gòu)貨物100000元,，驗(yàn)收入庫(kù),，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。該批貨物征稅率為17%,，退稅率為16%,。
應(yīng)納稅額＝150000÷（1＋3%）×3%＝4368.93（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 145631.07
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 4368.93
?。ò炊惵?%計(jì)算）,。
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額計(jì)算公式相同，但在會(huì)計(jì)處理上是有區(qū)別的,。由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在征,、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本問(wèn)題,，因此不需調(diào)整此科目。
出口視同內(nèi)銷貨物的其他情況處理
對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進(jìn)行調(diào)整,，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查未自行調(diào)整的,，應(yīng)按以下科目處理。
出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《出口貨物補(bǔ)征稅核定通知書》時(shí),，作如下賬務(wù)處理：
1.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年度的出口貨物）或以前年度損益調(diào)整（以前年度的出口貨物）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整
2.同時(shí),，對(duì)該補(bǔ)征稅的出口貨物，已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的,，從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目,。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分） 紅字
或以前年度損益調(diào)整（原征退稅率之差部分） 紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字
3.開(kāi)票入庫(kù)
借：應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）
銀行存款（開(kāi)票入庫(kù)部分）
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