◇調(diào)整分錄的編制

◇與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制

◇內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

◇內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

◇內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

◇合并現(xiàn)金流量表

一,、調(diào)整分錄的編制

（一）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財務(wù)報表時,，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類,。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別外,，需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

被購買方一項固定資產(chǎn),，采用年限平均法計提折舊,，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10年,，購買日2014年1月1日

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例）如下：

（1）投資當(dāng)年

　　借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）

　　　貸：資本公積

　　借：資本公積

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　　貸：所得稅費(fèi)用

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表

應(yīng)說明的是,，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此,，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）,、資本公積、其他綜合收益,、盈余公積項目的,，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”,、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替,；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目,，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。

　　借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）

　　　貸：資本公積——年初

　　借：資本公積——年初

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：未分配利潤——年初（年初累計補(bǔ)提折舊）

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　　貸：未分配利潤——年初

　　借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）

　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　　貸：所得稅費(fèi)用