在注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中，合并報(bào)表的重要性不言而喻,，連同長(zhǎng)期股權(quán)投資的分?jǐn)?shù)總和通常為20分以上，只要這些分?jǐn)?shù)能夠順利拿到60%以上,，其他章節(jié)能拿60%就基本能夠及格通過(guò),。然而，也正是這一章,，讓很多考生折戟,，別說(shuō)60%以上，就連50%都是望而卻步,。究其原因,，川哥就不多說(shuō)了，今天以答疑解惑為主,，希望能夠給2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考生帶來(lái)一些翻盤的助力，則是我最大的榮幸,。

困惑一：合并的本質(zhì)是在做什么？

母公司,、子公司資產(chǎn)負(fù)債表如下,，為了便于各位同學(xué)理解,，川哥假設(shè)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與子公司（100%股權(quán)）凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）一致。

川哥分析：從本質(zhì)來(lái)講,，母公司的資產(chǎn)負(fù)債表就已經(jīng)是合并資產(chǎn)負(fù)債表了，為什么呢,？因?yàn)樽庸镜恼w凈資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額籠統(tǒng)的記入了母公司,。那么為什么還要合并呢,？原來(lái)，我們站在整個(gè)集團(tuán)的角度,，要把長(zhǎng)期股權(quán)投資拆分、細(xì)化,、替換為子公司的資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)個(gè)明細(xì)項(xiàng)目,，因此我們可以得到如下合并資產(chǎn)負(fù)債表：

然而，值得注意的是,，雖然從本質(zhì)上我們把長(zhǎng)期股權(quán)投資減少10元,，把明細(xì)的資產(chǎn)增加15,、明細(xì)的負(fù)債增加5，這體現(xiàn)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)性問(wèn)題,，但是實(shí)務(wù)中編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候是把資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益首先進(jìn)行簡(jiǎn)單相加、然后再去調(diào)整抵消，首先簡(jiǎn)單相加得到的合并資產(chǎn)負(fù)債表就是：

不知各位發(fā)現(xiàn)了沒(méi)有,，簡(jiǎn)單相加得到的合并資產(chǎn)負(fù)債表與本質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)了差異，長(zhǎng)期股權(quán)投資多了10,，所有者權(quán)益也多了10，因此可以相互抵消,，那就是：

借：股本,、資本公積等明細(xì) 10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10

抵消之后，于是就得到了本質(zhì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表,。

拓展：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資為12，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10：

借：子公司所有者權(quán)益（各明細(xì)） 10

商譽(yù) 2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12

困惑二：購(gòu)買日子公司公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整

在困惑一的案例中,，假設(shè)的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益是相吻合的，但是實(shí)際上卻存在多種不吻合,、不匹配的地方,，為了使得長(zhǎng)期股權(quán)投資金額和子公司所有者權(quán)益在合并層面的賬面價(jià)值相匹配，于是就要解決購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異問(wèn)題,。

比如購(gòu)買日（1月1日）,，A公司出資1000萬(wàn)購(gòu)買B公司100%股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn),、公允價(jià)值900萬(wàn),，原因是B公司有一項(xiàng)辦公設(shè)備，其公允價(jià)值為200萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,，折舊年限為5年，無(wú)殘值,。不考慮所得稅,。

母公司在支付對(duì)價(jià)時(shí)是以1000萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)支付并入賬的，但是子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值僅僅為800萬(wàn),，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益出現(xiàn)了偏差,，這個(gè)偏差有100萬(wàn)（1000-900）屬于商譽(yù)，但是還多的100萬(wàn)則是子公司本身公允價(jià)值就要比賬面價(jià)值多100萬(wàn),，因此要使得二者匹配,，就必須在合并層面把這個(gè)問(wèn)題調(diào)整過(guò)來(lái)，為了實(shí)現(xiàn)相互匹配,，就需要把子公司各項(xiàng)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：資本公積 100

如此調(diào)整之后,，購(gòu)買日母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)和子公司的所有者權(quán)益900萬(wàn)就匹配了,，多的100萬(wàn)則是購(gòu)買時(shí)的商譽(yù)，這個(gè)金額始終存在,。值得注意的是,，在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，合并層面應(yīng)該按照公允價(jià)值200萬(wàn)計(jì)提折舊,，但是子公司僅僅按照賬面價(jià)值100萬(wàn)進(jìn)行折舊,，因此少折了一部分金額，本年需要補(bǔ)提折舊（200-100）/5=20萬(wàn),，即：

借：管理費(fèi)用 20

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 20

有人又會(huì)疑問(wèn)了,，為什么貸方不寫累計(jì)折舊呢？為什么要寫固定資產(chǎn),？這是因?yàn)?，貸方本來(lái)的確是該寫累計(jì)折舊的，但是我們現(xiàn)在是在直接調(diào)整合并報(bào)表,，合并報(bào)表上體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的凈額，因此合并報(bào)表中并沒(méi)有累計(jì)折舊這個(gè)項(xiàng)目,，于是只能直接寫貸方的固定資產(chǎn)了,。須知，無(wú)論是寫累計(jì)折舊還是固定資產(chǎn),，對(duì)固定資產(chǎn)的金額影響是一致的,，累計(jì)折舊補(bǔ)提2萬(wàn)，固定資產(chǎn)的凈額就減少2萬(wàn),，殊途同歸,。

需要特別關(guān)注的是，各位考生一定要密切關(guān)注這類題目是否注明考慮所得稅問(wèn)題,，如果明確說(shuō)了不考慮所得稅,，那就不用管。如果要考慮所得稅,，應(yīng)該怎么處理呢,？有如下兩個(gè)方面需要處理：

（1）公允價(jià)值和賬面價(jià)值調(diào)整時(shí)，合并層面固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值200萬(wàn),，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn),，資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，遞延所得稅負(fù)債,。

借：資本公積 （200-100）*25%

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

（2）經(jīng)過(guò)1年折舊之后，公允價(jià)值為200-200/5=160,，賬面價(jià)值為100-100/5=80,，暫時(shí)性差異80萬(wàn),，遞延所得稅負(fù)債為80*25%=20,，要沖回此前的部分

借：遞延所得稅負(fù)債 5

貸：所得稅費(fèi)用 5

困惑三：為什么要按權(quán)益法對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整？

正如困惑一所述,，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)該匹配,，才能使得二者抵消，但是母公司個(gè)別報(bào)表卻是按照成本法進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算,，也就是說(shuō)當(dāng)子公司由于凈利潤(rùn)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、所有者權(quán)益直接增加這兩種情況的時(shí)候,，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有同步跟上,，因此，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益逐步背離,，為了使得二者相匹配以便于后面的抵消,，于是需要相應(yīng)的確認(rèn)如下兩個(gè)方面：

（1）凈利潤(rùn)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

注：該投資收益按照子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算得來(lái)，此時(shí)的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易,，后面會(huì)有闡述,。

（2）所有者權(quán)益直接增加

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（等）

困惑四：未分配利潤(rùn)那筆調(diào)整分錄是什么意思呢？

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)—年初

貸：未分配利潤(rùn)—年末

計(jì)提應(yīng)付股利

計(jì)提盈余公積

這筆調(diào)整分錄究竟是什么意思呢,？其實(shí)這筆調(diào)整分錄很好理解,，川哥此前寫過(guò)一篇文章，就是“1150個(gè)字讀懂合并財(cái)務(wù)報(bào)表”,，各位朋友可以去百度搜索一下,。那么，這筆調(diào)整分錄究竟怎么理解呢,？我們先回顧一下,，在困惑三中，為了使得母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相匹配,，做了一筆：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

在合并層面的資產(chǎn)增加了,，負(fù)債、所有者權(quán)益卻沒(méi)有相應(yīng)增加,，于是合并資產(chǎn)負(fù)債表就不平衡了,，怎么辦？本質(zhì)上就類似于結(jié)轉(zhuǎn)損益的那么個(gè)意思了,，但是為了兼顧合并利潤(rùn)表,、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，還要考慮少數(shù)股東的那部分,，于是上面那筆調(diào)整分錄就被擴(kuò)充為：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)—年初

貸：未分配利潤(rùn)—年末

計(jì)提應(yīng)付股利

計(jì)提盈余公積

這個(gè)等式的邏輯關(guān)系是,，年初未分配利潤(rùn)加上子公司全部的損益,，就是年末可供分配的全部未分配利潤(rùn)，而未分配利潤(rùn)有一部分用于支付股利,、一部分用于提取盈余公積,，于是就有等式：年初未分配利潤(rùn) 投資收益 少數(shù)股東損益=年末未分配利潤(rùn) 計(jì)提應(yīng)付股利 計(jì)提盈余公積。

也許又有人會(huì)說(shuō),，“結(jié)轉(zhuǎn)損益”轉(zhuǎn)多了呢，這筆分錄不僅僅把投資收益轉(zhuǎn)到了未分配利潤(rùn),，還把少數(shù)股東損益也轉(zhuǎn)到了未分配利潤(rùn),，于是,，這筆少數(shù)股東損益其實(shí)又需要從未分配利潤(rùn)中減少出去的,，為什么要減出去呢？因?yàn)樯贁?shù)股東損益這部分盈利需要記入少數(shù)股東權(quán)益這個(gè)專門的項(xiàng)目,，而不是歸屬于母公司的所有者權(quán)益,，那么是怎么把少數(shù)股東損益這部分金額從未分配利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出去的呢,？大家去看看教材的綜合案例就可以發(fā)現(xiàn)，在計(jì)算年末未分配利潤(rùn)的時(shí)候,，少數(shù)股東損益的金額是被從未分配利潤(rùn)中減掉了的。那么,，這里為什么又要把少數(shù)股東損益寫上呢,？主要是為了體現(xiàn)完整的勾稽特征，體現(xiàn)整個(gè)未分配利潤(rùn)的來(lái)龍去脈,。

困惑五：存貨內(nèi)部交易的抵消,？

關(guān)于內(nèi)部交易存貨的抵銷，主要還是把握是否對(duì)外出售,。

比如本年（1月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣給了子公司（100%股權(quán)）,，子公司尚未將存貨對(duì)外出售，很顯然,，對(duì)于合并層次來(lái)說(shuō),，收入是沒(méi)有的，成本也是沒(méi)有的,，存貨的價(jià)值也應(yīng)該保持原有的10萬(wàn)不變,，那么抵消分錄就是：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 10

存貨 5

最后，還有個(gè)非常重要的問(wèn)題,，那就是遞延所得稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可你的合并報(bào)表,，只認(rèn)可子公司個(gè)別報(bào)表，因此存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為15萬(wàn),，合并層面的賬面價(jià)值為10萬(wàn),，資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異,，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5*25%

貸：所得稅費(fèi)用 1.25

再比如本年（5月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣給了子公司,，子公司以18萬(wàn)對(duì)外出售，很顯然,，對(duì)于合并層次來(lái)說(shuō),，收入是對(duì)外的18萬(wàn)，成本是本來(lái)的10萬(wàn),，但是母子公司簡(jiǎn)單相加一共確認(rèn)了15 18萬(wàn)的收入,、10 15萬(wàn)的成本，各多了15萬(wàn),，于是：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 15

由于已經(jīng)對(duì)外銷售,，不存在存貨遞延所得稅的問(wèn)題，也不存在存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異導(dǎo)致暫時(shí)性差異的問(wèn)題,，于是沖回原來(lái)確認(rèn)的遞延：

借：所得稅費(fèi)用 1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

注：如果本年發(fā)生的存貨內(nèi)部交易在本年就對(duì)外出售,，那么遞延一正一負(fù)，就不需要寫了,，如果期末還有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益就需要寫,。

再比如，最讓人痛苦的是,，本年（5月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣給了子公司（100%股權(quán)）,，子公司對(duì)外出售40%，這個(gè)怎么處理呢,？

川哥要教大家一個(gè)方法,，首先假設(shè)全部對(duì)外銷售，即：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 15

然后,，根據(jù)期末存貨進(jìn)行調(diào)整,，我們發(fā)現(xiàn)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（15-10）*60%=3萬(wàn)，于是：

借：營(yíng)業(yè)成本 3

貸：存貨 3

對(duì)于剩余部分存貨的賬面價(jià)值為10*60%=6,，公允價(jià)值為15*60%=9,，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為（9-6）*25%=0.75，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)0.5（1.25-0.75）,。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

貸：所得稅費(fèi)用 0.5

困惑六：固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消,？

關(guān)于這塊相對(duì)很好理解，只是要記住有3個(gè)方面的調(diào)整抵消,，一個(gè)是內(nèi)部交易發(fā)生時(shí),，要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，二個(gè)是要調(diào)整折舊，三個(gè)是要確認(rèn)遞延所得稅的問(wèn)題,。

比如,，上年1月1日，母公司以500萬(wàn)元的價(jià)格產(chǎn)品銷售給子公司,，銷售成本為300萬(wàn)元,，子公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限5年,，凈殘值為0。

首先,，調(diào)整交易發(fā)生時(shí)賬面價(jià)值,，由于是上年發(fā)生的交易，因此不能直接寫營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本,，而應(yīng)該用未分配利潤(rùn)—年初予以替代：

借：未分配利潤(rùn)—年初 200

貸：固定資產(chǎn) 200

然后，調(diào)整上年的累計(jì)折舊,，沖減管理費(fèi)用,，由于是上年，改為未分配利潤(rùn),。

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 40

貸：未分配利潤(rùn)—年初 40

其次,，調(diào)整本年的累計(jì)折舊，沖減管理費(fèi)用,。

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 40

貸：管理費(fèi)用 40

當(dāng)然,，肯定是少不了遞延所得稅的問(wèn)題，

上年末合并層面賬面價(jià)值=300-60*1=240,，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-100*1=400，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，（400-240）*25%=40

借：遞延所得稅資產(chǎn) 40

貸：未分配利潤(rùn)-年初 40

本年末合并層面賬面價(jià)值=300-60*2=180,，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-100*2=300，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，（300-180）*25%=30,，遞延相比上年少了10，要沖回：

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

困惑七：為什么以前年度的調(diào)整調(diào)整分錄還需要進(jìn)行調(diào)整呢,？

川哥告訴你,，這是因?yàn)椋衲甑暮喜?bào)表是今年的母公司,、子公司報(bào)表簡(jiǎn)單相加得來(lái),，因此雖然以前年度的合并報(bào)表已經(jīng)調(diào)整過(guò)了,，但是并沒(méi)有體現(xiàn)到母公司、子公司的個(gè)別報(bào)表上,，也就是說(shuō)母公司,、子公司的個(gè)別報(bào)表并沒(méi)有調(diào)整。因此,，今年母公司,、子公司個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加之后，還需要從以前年度開(kāi)始調(diào)整起,，從頭再來(lái),。

看到這里，也許有人會(huì)痛苦了,，如果過(guò)了10年20年,，也這么調(diào)整嗎？那豈不是太痛苦了,！其實(shí)沒(méi)有那么痛苦,，在Excel表格里，以前的調(diào)整抵消分錄復(fù)制粘貼過(guò)來(lái)就可以了,，只是把損益類項(xiàng)目改為“未分配利潤(rùn)-年初”即可,，然后補(bǔ)上今年的就可以了。如此說(shuō)來(lái),，工作量也沒(méi)有想象的那么大,。

困惑八：順流交易、逆流交易中的少數(shù)股東損益是個(gè)什么,？

順流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全部由母公司承擔(dān),，逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全部由母公司、子公司按比例承擔(dān),。

比如,，本年（12月31日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣給了子公司（80%股權(quán)），子公司尚未對(duì)外出售,，所得稅稅率25%,，由于是順流交易，直接調(diào)整即可,。

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 10

存貨 5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25（5*25%）

貸：所得稅費(fèi)用 1.25

再比如,，本年（12月31日）子公司（80%股權(quán)）把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣給了母公司，母公司尚未對(duì)外出售,，所得稅稅率25%,，由于是逆流交易，需要考慮歸屬于少數(shù)股東部分。

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 10

存貨 5

借：少數(shù)股東權(quán)益 0.75（5*75%*20%）

貸：少數(shù)股東損益 0.75

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25（5*25%）

貸：所得稅費(fèi)用 1.25

關(guān)于這筆調(diào)整分錄怎么理解呢,？川哥悄悄告訴你,，調(diào)減存貨，也就是資產(chǎn)減少,，那么合并層面的所有者權(quán)益要減少,，少數(shù)股東在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益體現(xiàn)為少數(shù)股東權(quán)益，因此少數(shù)股東權(quán)益也要減少對(duì)應(yīng)的那部分,，于是把少數(shù)股東權(quán)益寫在借方表示減少,，那么貸方就相應(yīng)的寫上少數(shù)股東損益即可。也就是說(shuō),，要區(qū)分寫在借方還是貸方,，首先要看少數(shù)股東權(quán)益的增減問(wèn)題。

困惑九：進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整為什么不考慮內(nèi)部交易呢,？

大家一定要注意,，在進(jìn)行母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整時(shí)，要考慮購(gòu)買是子公司公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,，但是不考慮購(gòu)買后內(nèi)部交易的調(diào)整問(wèn)題,，為什么呢？這是因?yàn)閮?nèi)部交易是個(gè)相對(duì)比較復(fù)雜的過(guò)程,，如果在權(quán)益法調(diào)整時(shí)把這個(gè)也考慮進(jìn)去,，那么母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司的所有者權(quán)益要相互匹配,、抵消就很錯(cuò)綜復(fù)雜了,。于是，我們想出了一個(gè)更好的辦法,，那就是在這里暫時(shí)不考慮,，讓母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵消更加清晰，然后用專門的調(diào)整分錄針對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整,，把這個(gè)事情當(dāng)成兩個(gè)事情來(lái)處理,，就清晰得多了！

困惑十：一看到合并報(bào)表我就痛苦,，怎么克服畏難情緒,？

川哥告訴你，其實(shí)只要把前面七個(gè)困惑解決了,，然后把教材的案例、中華東奧的習(xí)題多多練習(xí),，考試時(shí)的大題一般也是劃分為5-7個(gè)小問(wèn)題,，你能把其中3-4個(gè)小問(wèn)題基本順利地完成那么個(gè)樣子，剩余的2-3個(gè)問(wèn)題能夠勉強(qiáng)寫點(diǎn)東西，數(shù)字不能寫文字總可以寫上一些的,，調(diào)整抵消分錄的文字是必須了然于心的,，只要能夠孤立的解決其中若干個(gè)小問(wèn)題，于是,，20分的大題,，10分以上想來(lái)是不難的。

建議各位朋友結(jié)合川哥的上一篇文章《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的六大困惑》結(jié)合起來(lái)閱讀,，一定可以克服恐懼心理,，實(shí)現(xiàn)60%以上分?jǐn)?shù)，希望還是很大的,，夢(mèng)想還是要有的,，萬(wàn)一實(shí)現(xiàn)了呢？

考試提示：

（1）一定要看清題意是不是免稅合并,，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái),，免稅合并要考慮購(gòu)買日公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異導(dǎo)致的遞延所得稅的問(wèn)題，應(yīng)稅合并不考慮購(gòu)買日公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異導(dǎo)致的遞延所得稅問(wèn)題,。比如說(shuō),，免稅合并下母公司花了1000萬(wàn)購(gòu)買子公司80%股權(quán)，子公司賬面價(jià)值800萬(wàn),、公允價(jià)值900萬(wàn),。

商譽(yù)=1000-（800 100*75%）*80%=300

或者商譽(yù)=1000-（900-100*25%）*80%=300.

（2）對(duì)母公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)，首先要計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn),，在調(diào)整子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)時(shí),，切記不要管內(nèi)部交易的問(wèn)題，而是單獨(dú)寫調(diào)整分錄進(jìn)行處理,。需要進(jìn)行對(duì)比記憶的是,，第5章對(duì)于合營(yíng)企業(yè)、重大影響的權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益計(jì)算時(shí),，無(wú)論順流交易,、逆流交易都需要考慮。

（3）一定要看清題意,，是否考慮所得稅問(wèn)題,，如果題目明確說(shuō)了不考慮所得稅，那么你寫了真是不劃算,。在需要考慮所得稅的時(shí)候,，一定要看清題意，所得稅稅率可不一定是25%喲,！

（4）一定要記得打印準(zhǔn)考證,，考試時(shí)記得帶上身份證、準(zhǔn)考證、簽字筆,、計(jì)算器（可以四則混合運(yùn)算那種科學(xué)計(jì)算器,，網(wǎng)上最低價(jià)9.9元）、餐巾紙,、礦泉水等工具,。

（5）如果考場(chǎng)便宜，記得提前熟悉乘車路線喲,，有些考場(chǎng)的地點(diǎn),，那真是十八彎。