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2016年3月24日,，財政部、國家稅務總局向社會公布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱36號文),，經(jīng)國務院批準,，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點【營改增是什么意思】,，房地產(chǎn)業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入此次試點范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本指南對36號文中有關房地產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定進行了歸納,，隨著行業(yè)辦法等規(guī)定的出臺,，我們將一、納稅人和扣繳義務人 (一)在中華人民共和國境內(nèi)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目的企業(yè),，為增值稅納稅人,。 (二)納稅人的分類 1.增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別,，更有稅制適用上的區(qū)別,。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率,，其進項稅額可以抵扣,，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣,。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下： (1)一般納稅人銷售應稅的貨物,、勞務以及發(fā)生應稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具,，購買方索取專用發(fā)票的,，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。 (2)一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款,，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權,。 (3)征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅,，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅,。 2.應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人,。 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人,。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 (三)一般納稅人的管理 1.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,，會計核算健全,，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人,。 會計核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,。 2. 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定,。 除國家稅務總局另有規(guī)定外,，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。 (四)中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人,。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外,。 二、征稅范圍 (一)根據(jù)《銷售服務,、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目： 1,、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用銷售不動產(chǎn)稅目; 2,、房地產(chǎn)企業(yè)出租自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目(包括如商鋪、寫字樓,、公寓等)，適用租賃服務稅目中的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務稅目和不動產(chǎn)融資租賃服務稅目,。 (二)不征收增值稅項目 1,、下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)： (1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。 (2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn),。 (3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),。 (4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2,、存款利息,。 3、被保險人獲得的保險賠付,。 4,、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心,、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金,。 5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權,、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn),、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為,。 三、稅率和征收率 (一)房地產(chǎn)企業(yè)銷售,、出租不動產(chǎn)適用的稅率均為11%,。 (二)小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn),，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的銷售,、出租不動產(chǎn)業(yè)務，征收率為5%,。 (三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,，按照適用稅率扣繳增值稅。 四,、應納稅額的計算 (一)基本規(guī)定 增值稅的計稅方法,，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅,。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇,，36個月內(nèi)不得變更,。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。 (二)一般計稅方法的應納稅額 1,、一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2,、銷項稅額,，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額×稅率 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,，按照下列公式計算銷售額： 銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率) 3、進項稅額,，是指納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負擔的增值稅額,。 (三)簡易計稅方法的應納稅額 1、簡易計稅方法的應納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率 2,、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額=含稅銷售額÷(1 征收率) 五,、銷售額的確定 (一)基本規(guī)定 納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 價外費用,，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： 1,、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費; 2,、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項,。 (二)有關事項的規(guī)定 1,、銷售額 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額,。 房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目,。 納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的向政府支付的土地價款,，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。 2,、銷售不動產(chǎn) (1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (3)一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn),，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額,。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (4)一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn),，應適用一般計稅方法,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額,。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (5)小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn))，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 (6)小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn),，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅,。 (8)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，按照5%的征收率計稅,。 (9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅,。 3,、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務 (1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額,。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (2)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的,、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 (3)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額,。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 4,、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額,。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用,，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法計稅的,，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用,，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后,，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 (三)試點前發(fā)生的業(yè)務 1,、試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分,，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅,。 2,、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3,、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為,，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅,。
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