在增值稅立法的方向上,，千萬不能雜糅進(jìn)太多的財(cái)政再分配功能,。換一句話說，未來的增值稅法需要更多的純粹性,，把重點(diǎn)放在征納的公平性和強(qiáng)制性保障上,。需要財(cái)政扶持的，完全可以用財(cái)政第三方轉(zhuǎn)移支付等諸多手段實(shí)現(xiàn),。

　　作為主流稅種,，增值稅的立法進(jìn)程在不斷加快,，其內(nèi)容也在持續(xù)刪減和添并當(dāng)中,。既然是未來的“法”,，就必須具備較強(qiáng)的前瞻性和包容性，以實(shí)現(xiàn)在較長時(shí)期內(nèi)保持約束機(jī)制的一貫性和合理性,，從而避免特殊規(guī)定林立,、概念割裂嚴(yán)重、界限模糊和有失公允等諸多問題,。筆者僅從初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的征納稅及其在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條中的角色,，來分析增值稅改革應(yīng)注意的問題。

　　初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品直接與農(nóng)林牧漁業(yè)關(guān)聯(lián),，更直白地說是與農(nóng)民的利益休戚相關(guān),。1995年出臺(tái)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào),，以下簡稱《注釋》)對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了定義,，至今已有20年。其間,，生產(chǎn)力水平和加工工藝都發(fā)生了很大的變化，當(dāng)初定義的內(nèi)容已不能涵蓋目前的新工藝,、新產(chǎn)品。

　　舉例來說,，《注釋》把“原竹”定義為：將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物,，以及鋸成一定長度的竹段,。那么，目前用作坊和小型機(jī)械直接處理好的竹絲,、竹胚、建筑用腳手片等,，是否符合上述定義就要打上一個(gè)問號(hào),。從字面上看，要說以上產(chǎn)品是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品確實(shí)有些牽強(qiáng),。但要說不是,，現(xiàn)實(shí)情況是很多農(nóng)戶為了滿足購買方的需求，增加銷售渠道和產(chǎn)品價(jià)格,，往往在對(duì)外銷售竹產(chǎn)品前提供以上初級(jí)加工服務(wù),，畢竟如今的機(jī)械化水平和便利程度都已經(jīng)大大提高。這樣,，第一個(gè)問題來了：已有規(guī)定對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的定義太狹窄了,，已不能包容新工藝和新產(chǎn)品,，致使歧義。

　　初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品在增值稅抵扣鏈條中扮演著重要角色,。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條(三)規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人提供,，買價(jià)為收購憑證(收購發(fā)票)上注明的價(jià)款或者普通發(fā)票上注明的價(jià)款。目前,，除部分行業(yè)如液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油及根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào)),，浙江省從2014年8月1日起以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品棉花(皮棉)、蠶繭,、山核桃籽(仁)為原料生產(chǎn)銷售的棉紗,、繅絲、山核桃(仁)的一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定試點(diǎn)范圍,。除上述核定扣除的行業(yè)外，其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣均采取購進(jìn)扣稅法,。這樣,，第二個(gè)問題出現(xiàn)了：過渡期間的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣政策存在顯著的產(chǎn)品政策差異和地域政策差異，確實(shí)會(huì)影響一部分初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化應(yīng)用方向和產(chǎn)業(yè)基地的轉(zhuǎn)移,。

　　初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣政策不僅復(fù)雜,，而且不易操作，不易把握,，這是第三個(gè)問題,。《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))第三點(diǎn)及增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額第(三)項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”指,，小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)代開的普通發(fā)票。批發(fā)零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的憑證,。另從2014年10月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元免征增值稅，以季度為納稅期的不超過9萬元,。以上兩點(diǎn)就造成購買方如需要普通發(fā)票抵扣,，就必須要弄清楚銷售方是否享受增值稅免稅優(yōu)惠，哪怕是購買零星的農(nóng)產(chǎn)品。但是,，這在現(xiàn)實(shí)中讓購買方難以把握,，因小規(guī)模納稅人是按月(季)銷售額來確定是否免征增值稅，如當(dāng)月(季)開具發(fā)票,，銷售方往往自己也不確定是否納稅(超過起征點(diǎn))。

　　從法的嚴(yán)肅性和政策的公允性角度出發(fā),，筆者認(rèn)為,，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的定義應(yīng)該更加寬泛，以便包容更多不可預(yù)測的新產(chǎn)品和新工藝的產(chǎn)生,。建議國家稅務(wù)總局在向各省征集應(yīng)納入屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍的基礎(chǔ)上,，立即著手?jǐn)U充《注釋》。

　　在增值稅立法的方向上,，千萬不能雜糅進(jìn)太多的財(cái)政再分配功能,。換一句話說，未來的增值稅法需要更多的純粹性,，把重點(diǎn)放在征納的公平性和強(qiáng)制性保障上,。而需要財(cái)政扶持的，完全可以用財(cái)政第三方轉(zhuǎn)移支付等諸多手段實(shí)現(xiàn),?；貧w到本文論及的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，要大膽摒棄已有的條條框框,，依據(jù)納稅主體特點(diǎn)或者征稅對(duì)象的寬泛概念進(jìn)行單一概括和分類,。例如，購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品作為原材料,，不再區(qū)分貨源,，即無論銷售方是否享受增值稅優(yōu)惠，僅僅憑產(chǎn)品的屬性來決定是否可以依法抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額,，且統(tǒng)一實(shí)行核定扣除法,，取消購進(jìn)扣稅法，從而徹底規(guī)避諸如免稅條件的判定困難問題,，還可以防止部分不法企業(yè)利用上游免稅政策漏洞長期不繳稅,、事后把企業(yè)注銷或“非正常”了之,。

　　現(xiàn)在國家在倡導(dǎo)扶持小微企業(yè)的發(fā)展,，但有些未及時(shí)修改的規(guī)定與之不合拍。比如說,，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的提供者若想享受法定的減免稅優(yōu)惠,，必須提供規(guī)范的并準(zhǔn)確計(jì)算相應(yīng)銷售和所得的依據(jù)，否則依法不能享受優(yōu)惠。事實(shí)上,，誰能為一對(duì)小夫妻起早貪黑賣點(diǎn)蔬菜,，還要聘個(gè)會(huì)計(jì)核算銷售找到合理的理由呢?他們做不到，也不應(yīng)該這么要求,。所以說,，不能為了堵塞某個(gè)漏洞而事無巨細(xì)地搞得征納雙方都喘不過氣來。既然大方向上是要扶持“菜籃子工程”,，那么,，只要它是可以裝進(jìn)“菜籃子”的，就可以無條件地直接免稅,。至于作假,、虛開，刑法威懾和道德譴責(zé)責(zé)無旁貸,。

　　“營改增”為增值稅立法目標(biāo)掃除了最后的障礙,。在此大背景下，需要用更豁達(dá)的法制思想來修改目前的各項(xiàng)規(guī)定,。對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的重視方式不能停留在以前落后生產(chǎn)力的環(huán)境下,，而是應(yīng)接受“普法在前、守法在中,、護(hù)法在后”的先進(jìn)理念,。關(guān)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅征納政策需要一個(gè)大變革。