在商家銷(xiāo)售活動(dòng)中，往往對(duì)一些大件商品給予客戶(hù)送貨上門(mén),，需要安裝調(diào)試的商品也給予安裝調(diào)試,。但有些易損傷的商品，有時(shí)因意外原因,，會(huì)在商品運(yùn)送途中,，或安裝調(diào)試過(guò)程中造成損傷，這時(shí)商家就會(huì)再提供一件同款的商品給予客戶(hù)賠償,。那么,，因運(yùn)送或安裝調(diào)試造成商品損傷給予客戶(hù)商品賠償?shù)模瑧?yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理,？現(xiàn)以案例的形式進(jìn)行分析,。

　　案例：A工藝品經(jīng)銷(xiāo)有限公司系增值稅一般納稅人,，于2015年10月18日向B客戶(hù)銷(xiāo)售一件材質(zhì)主要為玻璃的工藝品，該工藝品進(jìn)貨成本為2000元,，不含稅售價(jià)為2600元,，B客戶(hù)以銀行存款支付貨款3042元。該工藝品由A公司兩名員工送貨上門(mén),，在B客戶(hù)處,，員工在擺放過(guò)程中造成該工藝品損傷,，殘品收回但已無(wú)經(jīng)濟(jì)價(jià)值,。A公司又以同款的工藝品送給B客戶(hù)。對(duì)于損傷的工藝品的損失,，經(jīng)A公司和員工協(xié)商,，每名員工賠償500元損失，以現(xiàn)金支付，剩余損失由A公司負(fù)擔(dān),。

　　一,、會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,。

　　從上面的規(guī)定可知，A公司第一次給B客戶(hù)運(yùn)送工藝品在擺放過(guò)程中造成損傷,，這就造成該件工藝品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給B客戶(hù),，因此，不符合銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件,，不能做銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理,，但應(yīng)對(duì)損傷的工藝品做資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。第二次運(yùn)送工藝品給B客戶(hù),，即賠償B客戶(hù)工藝品,，符合銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件，應(yīng)做銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,。會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）第一次送貨造成工藝品損傷時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　2000

　　　貸：庫(kù)存商品　　2000

　　（2）收取員工賠償款時(shí)

　　借：現(xiàn)金　　1000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　1000

　?。?）第二次送貨,，即賠償客戶(hù)工藝品時(shí)

　　借：銀行存款　　3042

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　2600

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　442

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　2000

　　　貸：庫(kù)存商品　　2000

　　二、稅務(wù)處理

　　《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第八條規(guī)定,，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值,、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損,、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)）第九條規(guī)定,，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售,、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失,；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗,；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

　　第十條規(guī)定,，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　第二十七條規(guī)定,，存貨報(bào)廢,、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù),；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損,、變質(zhì),、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明,；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上，下同）,，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等,。

　　根據(jù)上面的規(guī)定可知，A公司損傷的工藝品的損失為工藝品的成本扣除兩名員工賠償款后的余額,，即1000元,，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。

　　另外，在這里還值得注意兩個(gè)問(wèn)題：

　?。?）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定,，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　從上面的規(guī)定可知,，A公司工藝品損傷屬于正常損失,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

　?。?）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57）第十條規(guī)定,，企業(yè)因存貨盤(pán)虧,、毀損、報(bào)廢,、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　由于A公司工藝品損傷屬于正常損失,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣,，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入工藝品損失金額中在企業(yè)所得稅前扣除,。