商業(yè)零售企業(yè),，是指不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費者的商業(yè)企業(yè),，包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場,、超級市場和零售商店等。由于商貿(mào)企業(yè)不直接從事生產(chǎn)環(huán)節(jié),，所以資產(chǎn)損失項目更多地集中在存貨管理方面,。而對于商貿(mào)企業(yè)發(fā)生的存貨非正常損失，需區(qū)分稅種采取不同的賬務(wù)處理,。

    在所得稅處理上,，存貨非正常損失主要涉及損失能否稅前扣除的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）,，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄,、過期,、破損、腐敗,、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失,，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類,、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報,，同時出具損失情況分析報告,。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火,、雷,、震等自然災(zāi)害，倉儲,、運輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失,，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式辦理企業(yè)所得稅納稅申報,。

    就增值稅而言，存貨非正常損失的處理重點在于將對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,，不得在計算增值稅應(yīng)納稅額時抵扣銷項稅額,。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失的,，貨物勞務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條進(jìn)一步解釋了非正常損失的概念,，指因管理不善造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,。

    可見，增值稅和所得稅在非正常損失的界定上不盡相同,，因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的存貨損失在增值稅處理屬于非正常損失,，應(yīng)將對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,；但在所得稅處理中則為存貨正常損失,，企業(yè)可對該部分存貨損失做所得稅稅前列支，金額以存貨含稅價格為準(zhǔn),。舉例說明：

    某品牌服飾經(jīng)銷商（一般納稅人）,，從上游供應(yīng)商購進(jìn)一批春季服飾并取得增值稅專用發(fā)票，正值梅雨季節(jié)加上倉庫干燥設(shè)備不完善,，價值10萬元（不含稅）的服飾商品霉變無法銷售,。在增值稅處理中，該部分商品損失確認(rèn)為非正常損失,，需轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額1.7萬元,，不得在銷售環(huán)節(jié)抵扣銷項稅額。在所得稅處理中,，該部分商品損失確認(rèn)為正常損失,，應(yīng)確認(rèn)待處理財產(chǎn)損益11.7萬元，根據(jù)損失的責(zé)任人確認(rèn)費用歸集科目,。

    作者單位：湖北省孝感市國稅局